Порядок ведения Книги учета доходов и расходов

"Упрощенцы" обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов. Такое правило закреплено в ст. 346.24 НК РФ.

Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - Приказ N 135н) утверждена Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Данный Приказ опубликован в "Российской газете" 28 декабря 2012 г. и вступил в силу по истечении одного месяца со дня его опубликования (п. 6 Приказа 135н). Однако Минфин России указывает, что форма Книги учета, утвержденная Приказом N 135н, подлежит применению с 1 января 2013 г. (Письмо от 29.12.2012 N 03-11-09/100).

До 1 января 2013 г. применялась Книга учета доходов и расходов, утвержденная Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Примечание

Для индивидуальных предпринимателей, применявших УСН на основе патента до 1 января 2013 г., Приказом N 154н также была утверждена соответствующая Книга учета доходов.

Если индивидуальные предприниматели совмещали патентную "упрощенку" с обычной, то обязаны были вести обе Книги учета.

Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета для тех, кто применяет УСН. Несмотря на то что Налоговый кодекс РФ не содержит прямого указания на это, такую позицию занимают контролирующие органы (Письмо Минфина России от 15.04.2003 N 16-00-14/132). Аналогичного мнения придерживаются и суды (см. Решение ВАС РФ от 08.09.2004 N 9352/04, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2009 N А05-11078/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2010 N А46-11396/2009).

Напомним, что до 1 января 2009 г. "упрощенцы" должны были применять единую форму Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. В том числе этой формой пользовались индивидуальные предприниматели, применявшие УСН на основе патента (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). Отдельного налогового регистра для них не существовало.

Примечание

Подробнее о том, как велась Книга учета доходов и расходов до 1 января 2009 г., вы можете узнать в Архиве налоговой отчетности.

Приказ N 154н об утверждении действующей формы Книги учета был опубликован в "Российской газете" 4 марта 2009 г. и вступил в силу с 4 апреля 2009 г. Между тем его положения распространялись на правоотношения, установленные с 1 января 2009 г. (п. 6 Приказа N 154н).

В результате в 2009 г. создалась следующая ситуация: с начала года Книгу учета доходов и расходов налогоплательщики вели по старой форме, а с момента вступления в силу Приказа N 154н форму налогового учета им нужно было изменить. Кроме того, "упрощенцы", которые заполняли Книгу в бумажном виде, уже успели заверить ее по старой форме в налоговой инспекции (об этом также указывалось в Письме ФНС России от 29.12.2008 N ШС-6-3/978). А значит, уже имеющиеся данные нужно было переносить в новую Книгу и заверять ее еще раз.

По этому вопросу контролирующие органы разъясняли, что "упрощенцы" могли вести Книгу учета доходов и расходов на 2009 г. по старой форме, если заверили ее в налоговом органе до вступления в силу Приказа N 154н. Однако при этом заполнять Книгу учета нужно было по новым правилам, которые предусмотрены названным Приказом (Письма Минфина России от 05.05.2009 N 03-11-06/2/79, ФНС России от 01.04.2009 N ШС-17-3/71@).

Примечание

Об ответственности за неведение налогового учета и ведение его с нарушением формы вы можете узнать в разд. 10.13 "Штраф (ответственность) за неведение, отсутствие заверения (регистрации) и непредставление налоговому органу Книги учета доходов и расходов".

В настоящей главе мы подробно рассмотрим порядок ведения налогового учета при УСН в соответствии с Приказом N 135н.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 10.1. Какие хозяйственные операции нужно отражать в Книге учета доходов и расходов. Особенности налогового учета при объекте налогообложения "доходы" >>>

разд. 10.2. Способы ведения Книги учета доходов и расходов >>>

разд. 10.3. Структура и общие правила заполнения Книги учета доходов и расходов >>>

разд. 10.4. Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов при объекте налогообложения "доходы минус расходы" >>>

разд. 10.5. Пример заполнения Книги учета доходов и расходов при объекте налогообложения "доходы минус расходы" >>>

разд. 10.6. Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов при объекте налогообложения "доходы" >>>

разд. 10.7. Пример заполнения Книги учета доходов и расходов при объекте налогообложения "доходы" >>>

разд. 10.8. Какие хозяйственные операции нужно было отражать в Книге учета доходов при УСН на основе патента до 1 января 2013 г. >>>

разд. 10.9. Способы ведения Книги учета доходов при УСН на основе патента до 1 января 2013 г. Заверение Книги в налоговом органе >>>

разд. 10.10. Структура и порядок заполнения Книги учета доходов при УСН на основе патента до 1 января 2013 г. >>>

разд. 10.11. Пример заполнения Книги учета доходов при УСН на основе патента до 1 января 2013 г. >>>

разд. 10.12. Срок хранения Книг учета доходов и расходов >>>

разд. 10.13. Штраф (ответственность) за неведение, отсутствие заверения (регистрации) и непредставление налоговому органу Книги учета доходов и расходов >>>