Особенности налогового учета

ПРИ ОБЪЕКТЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ"

Налогоплательщики, применяющие УСН, ведут в Книге учета доходов и расходов налоговый учет своих доходов и расходов. Это правило предусмотрено ст. 346.24 НК РФ.

В этой же норме уточняется, что учет ведется для целей исчисления налоговой базы по "упрощенному" налогу. Это значит, что в Книге учета доходов и расходов отражаются только те доходы и расходы (при объекте "доходы минус расходы"), которые учитываются при исчислении "упрощенного" налога. Об этом свидетельствуют и нормы п. п. 2.4 и 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом N 135н (далее - Порядок заполнения).

Следовательно, если вы получили имущество, деньги и т.д., которые не признаются доходами для целей УСН согласно ст. 346.15 НК РФ, вы не отражаете их в Книге учета доходов и расходов.

Например, организация "Бета" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Предположим, что организация в I квартале получала выручку от реализации товаров, а также взяла кредит в банке на обновление оборудования.

Доходы от реализации организация отразит в Книге учета доходов и расходов в том квартале, в котором был получен доход, т.е. в I квартале (абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

А вот сумму кредита в Книге учета доходов и расходов отражать не нужно, так как средства, полученные по договорам кредита, не формируют объект налогообложения по "упрощенному" налогу (пп. 10 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Организациям, которые перешли на УСН с общей системы налогообложения и ранее при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, необходимо учитывать также требования пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Если вы относитесь к их числу, то в Книге учета доходов и расходов вы отразите в качестве дохода денежные средства, которые получили до перехода на УСН. Но при условии, что соответствующие договоры вы исполняете уже в период работы на УСН.

Если же денежные средства были включены вами в доходы при исчислении налога на прибыль, в Книге учета доходов и расходов они не отражаются. Даже если вы получили их после перехода на УСН.

Не отражаются в Книге учета доходов и расходов и те затраты, которые не уменьшают налоговую базу по "упрощенному" налогу в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Примечание

О том, какие доходы и расходы учитываются при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу, подробно рассказано в разд. 3.4 "Доходы, которые учитываются (облагаются) при УСН. Поступления, которые доходами не являются" и разд. 3.6 "Расходы, которые учитываются при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Если вы совмещаете "упрощенку" и "вмененку", то доходы, которые вы получили от деятельности по режиму ЕНВД, и расходы по этой деятельности также не нужно отражать в Книге учета доходов и расходов. Это следует из п. 8 ст. 346.18 НК РФ и отражено в Письме Минфина России от 29.10.2004 N 03-06-05-04/40, которое в данной части остается актуальным.

Примечание

Подробнее об учете доходов и расходов в случае совмещения УСН и ЕНВД читайте в разд. 6.6 "Раздельный учет при совмещении ЕНВД и УСН (ЕСХН)" Практического пособия по ЕНВД.

В Книге учета доходов и расходов помимо отражения доходов и расходов вы определяете налоговую базу и рассчитываете сумму убытков прошлых лет, которая ее уменьшает (ст. 346.24 НК РФ, п. п. 2.6 - 2.11 Порядка заполнения). Расчет суммы "упрощенного" налога к уплате непосредственно в Книге учета доходов и расходов не производится.

Если вы избрали объектом налогообложения по УСН доходы, то именно они должны быть отражены в Книге учета доходов и расходов. Помимо этого, вы должны указывать в ней следующие виды фактически понесенных затрат:

- выплаты, которые могут быть приняты вами в уменьшение суммы исчисленного налога на основании п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (разд. IV Книги учета доходов и расходов, разд. V Порядка заполнения);

- расходы, осуществленные за счет субсидий в рамках государственной поддержки малого и среднего предпринимательства и выплат на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест (графа 5 разд. I, абз. 3 - 6 п. 2.5 Порядка заполнения).

Остальные расходы налогоплательщики с объектом налогообложения "доходы" отражают по своему усмотрению (абз. 7 п. 2.5 Порядка заполнения). В связи с этим они могут не заполнять справку к разд. I, разд. II, разд. III, а также графу 5 разд. I при отсутствии указанных выше расходов (абз. 2 п. 2.5, п. п. 2.6, 3.1, 4.1 Порядка заполнения).

Примечание

Прежним Порядком заполнения Книги учета доходов и расходов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, не было предусмотрено обязательного отражения каких-либо расходов в графе 5 разд. I Книги учета доходов и расходов налогоплательщиками, выбравшими объект налогообложения "доходы".

Также в предыдущей форме Книги учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, отсутствовал разд. IV.

На основе данных Книги учета доходов и расходов заполняется налоговая декларация по УСН.