2015-03-20
267
Организация "Гамма" признала расход в размере 5000 руб. на 11 декабря 2012 г. при исчислении налога на прибыль. А в расчете "упрощенного" налога в 2013 г. эта сумма учитываться не будет, несмотря на то что работы были оплачены 17 января 2013 г.
11.1.2. КАК "ПЕРЕВЕСТИ" НА УСН ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И НМА
Возможно, что при переходе с общей системы налогообложения на "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" у вас продолжают числиться оплаченные, но не полностью самортизированные в налоговом учете основные средства и (или) НМА. Отраженную в налоговом учете остаточную стоимость таких активов можно отнести на расходы, будучи уже на "упрощенке". Делать это надо по правилам п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.
Для начала вам нужно определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА (ОСТ) по формуле:
ОСТ = ЦП - АМ,
где ЦП - цена приобретения (сооружения, изготовления) основного средства или цена приобретения (создания самой организацией) НМА;
АМ - сумма амортизации, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Примечание
О порядке начисления амортизации для целей налога на прибыль подробно рассказано в гл. 11 "Амортизация имущества" Практического пособия по налогу на прибыль.
Например, к моменту перехода с общей системы налогообложения на УСН организация начислила амортизацию в размере 50 000 руб. по основному средству первоначальной стоимостью 240 000 руб. Остаточная стоимость этого объекта равна 190 000 руб. (240 000 руб. - 50 000 руб.).
Исчисленную таким образом величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА вам нужно отразить в налоговом учете на дату перехода, т.е. на 1 января года, с которого вы начинаете применять "упрощенку" (п. 1 ст. 346.13, ст. 346.19 НК РФ).
Для этого вам нужно внести соответствующие сведения по объекту основных средств или НМА в разд. II за I квартал Книги учета доходов и расходов. Остаточная стоимость объекта показывается в графе 8 данного раздела.
Примечание
Подробнее о порядке заполнения разд. II Книги учета доходов и расходов читайте в разд. 10.4.3 "Порядок заполнения раздела II Книги учета доходов и расходов".
В заключение отметим следующее. В целях УСН нельзя учесть затраты на основные средства, которые были приобретены физическим лицом раньше, чем оно получило статус индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина России от 07.10.2011 N 03-11-11/254).
Далее мы подробнее рассмотрим порядок признания в расходах остаточной стоимости основных средств и НМА.
УЧИТЫВАЕМ В РАСХОДАХ ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ
