Налоговому органу Книги учета доходов и расходов

Книга учета доходов и расходов относится к регистрам налогового учета. Поэтому, если налогоплательщик не ведет Книгу учета доходов и расходов или несвоевременно или неправильно отражает в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и "упрощенного" налога, он может быть привлечен к ответственности в соответствии со ст. 120 НК РФ. Размер штрафа при этом может составить от 10 000 до 30 000 руб. А если допущенные нарушения привели к занижению налоговой базы, размер штрафа составит 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Также налоговые органы могут затребовать Книги учета при проведении налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ). И если вы их не представите, то вас могут оштрафовать на основании п. 1 ст. 126 НК РФ. Размер штрафа в таком случае составит 200 руб. за каждую непредставленную Книгу учета.

Ведь само по себе нарушение порядка ведения учета доходов и расходов или представление документов не по установленной форме не образует состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ. Данная норма устанавливает ответственность только за непредставление документов и сведений.

Напомним, что до 2013 г. форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения были утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Пунктом 1.5 указанного Порядка была предусмотрена обязанность заверить Книгу не только непосредственно руководителем организации (предпринимателем), но и налоговым органом.

Примечание

Подробнее о том, каким образом до 2013 г. заверялась Книга учета доходов и расходов в налоговом органе, вы можете узнать в разд. 10.2 "Способы ведения Книги учета доходов и расходов".

По вопросу привлечения к ответственности за представление не заверенной в налоговом органе Книги учета доходов и расходов контролирующие органы высказывали следующие точки зрения.

ФНС России разъясняла, что к ответственности по ст. 120 НК РФ за незаверение Книги учета доходов и расходов в налоговом органе налогоплательщики не привлекались (Письмо от 16.08.2011 N АС-4-3/13352@). Хотя в более ранних указаниях вы могли встретить и противоположную позицию (Письма ФНС России от 02.02.2011 N КЕ-4-3/1459, УФНС России по г. Москве от 29.04.2011 N 16-15/042657@).

До введения ст. 120 НК РФ ответственности за отсутствие регистров налогового учета налоговые органы за представление по их требованию незаверенной Книги учета доходов и расходов применяли штраф, предусмотренный ст. 126 НК РФ (пп. "в" п. 45 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ). Соответствующие разъяснения предоставляло и финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 31.03.2005 N 03-02-07/1-85 (п. 2)).

Следует отметить, что существует судебная практика, в которой такой подход признан неправомерным (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.09.2007, 12.09.2007 N Ф03-А51/07-2/3471). В своем решении суд указал, что представление не заверенной в налоговом органе Книги учета доходов и расходов в установленный срок не образует состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ.