Ситуация. Предположим, что организация "Гамма" (поставщик) 3 октября 2012 г

Предположим, что организация "Гамма" (поставщик) 3 октября 2012 г. заключила с организацией "Дельта" (покупатель) договор поставки товара на сумму 295 000 руб. (включая НДС 45 000 руб.).

По условиям договора организация "Дельта" 12 октября 2012 г. перечислила организации "Гамма" 100%-ную предоплату в размере 295 000 руб.

С 1 января 2013 г. организация "Гамма" перешла на УСН, а товар поставила организации "Дельта" также в январе 2013 г.

Решение

Организация "Гамма" по итогам октября 2012 г. уплатила с полученной предоплаты в бюджет НДС в сумме 45 000 руб.

В ноябре 2012 г. организация "Гамма" и организация "Дельта" заключили дополнительное соглашение к договору поставки о том, что цена договора равна 250 000 руб. (без НДС). До 31 декабря 2012 г. организация "Гамма" возвратила организации "Дельта" 45 000 руб. и в этой же сумме приняла к вычету НДС.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в октябре 2012 г.
Получена предоплата от покупателя		62-п <*>	295 000	Договор поставки, Выписка банка по расчетному счету
Исчислен НДС с полученной предоплаты	62-НДС		45 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в IV квартале 2012 г.
Отражена задолженность перед покупателем по возврату части полученной предоплаты (в сумме НДС)	62-п	62-в	45 000	Дополнительное соглашение к договору поставки об уменьшении цены договора на сумму НДС, Бухгалтерская справка
Возвращена часть предоплаты (в сумме НДС)	62-в		45 000	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты и возвращенный покупателю		62-НДС	45 000	Счет-фактура, Дополнительное соглашение к договору поставки об уменьшении цены договора на сумму НДС, Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в январе 2013 г.
Признана выручка от поставки товара под полученную предоплату	62-п	90-1	250 000	Товарная накладная

--------------------------------

<*> Здесь и ниже в таблице проводок используются следующие обозначения субсчетов:

62-п - "Расчеты по договорам поставки";

62-НДС - "НДС, исчисленный с полученной предоплаты";

62-в - "Расчеты по суммам, подлежащим возврату покупателям".

ПЕРЕХОДИМ НА УСН С ЕНВД

Иногда на УСН переходят налогоплательщики, которые ранее применяли режим налогообложения в виде ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ).

У них могут возникать вопросы по учету доходов и расходов переходного периода, а также по переводу основных средств и НМА с одного налогового режима на другой.

ДОХОДЫ

Допустим, вы применяли ЕНВД и в тот период продали товары (оказали услуги, выполнили работы), а оплата за них поступила уже после перехода на "упрощенку".

Как быть в такой ситуации? Включать ли эту сумму в доходы в целях исчисления налога при УСН?

Нет, этого делать не нужно. Ведь доход в таком случае получен от деятельности, переведенной на "вмененку", а значит, с него налог вы уже уплатили. Начисление на эту же сумму "упрощенного" налога приведет к двойному налогообложению.

На это указывают и Минфин России (см., например, Письма Минфина России от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34243, от 22.06.2007 N 03-11-04/2/169), и федеральные арбитражные суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2006 N А56-2051/2005).

Возможна и обратная ситуация: в период применения ЕНВД вы получили аванс, а затем перешли на УСН.

Вам не нужно отражать его в доходах в целях исчисления "упрощенного" налога, учитывая кассовый метод признания доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

При переходе с ЕНВД на УСН может возникнуть и такая ситуация. За период применения ЕНВД образовалась кредиторская задолженность. А срок исковой давности по ней истек уже после того, как вы начали применять УСН. По мнению контролирующих органов, в этом случае при списании кредиторской задолженности ее сумма включается в доход при исчислении "упрощенного" налога (Письма Минфина России от 21.02.2011 N 03-11-06/2/29, ФНС России от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303). Чиновники полагают, что экономическая выгода при истечении срока исковой давности по вашей задолженности не может рассматриваться как доход от деятельности, облагаемой ЕНВД. Следовательно, такой доход должен учитываться при исчислении налога, уплачиваемого при УСН.