Расходы

На практике возможна ситуация, при которой в период "вмененной" деятельности вы приобрели товары для реализации. А после смены ЕНВД на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" вы реализовали эти товары. Напомним, что в настоящее время переход с ЕНВД на "упрощенку" возможен:

1) с начала следующего налогового периода в случае добровольного отказа от "вмененки" (п. 1 ст. 346.13, абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Примечание

С 1 января 2013 г. применение ЕНВД стало добровольным (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели могут отказаться от применения ЕНВД и перейти на УСН. Подробнее по данному вопросу вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как с 2013 г. перейти на УСН организациям и индивидуальным предпринимателям, которые решили добровольно сменить ЕНВД на УСН";

2) в течение календарного года в случае прекращения "вмененной" деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.13, абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Примечание

Подробнее о возможности перехода с "вмененки" на "упрощенку" в течение календарного года вы можете узнать в разд. 2.13.3 "Порядок перехода на УСН с ЕНВД. Срок подачи уведомления в налоговый орган".

При переходе с ЕНВД на УСН в любом из перечисленных случаев возникает вопрос: можно ли учесть в расходах при исчислении "упрощенного" налога затраты по товарам, приобретенным в период применения "вмененки"?

Отметим, что приобретенные товары в такой ситуации используются в деятельности, по которой применяется УСН. А расходы на товары, приобретенные для продажи, для целей применения УСН должны учитываться по мере реализации этих товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Однако в последних разъяснениях финансовое ведомство указывает на неправомерность включения в налоговую базу по "упрощенному" налогу затрат на приобретение таких товаров. Рассматривая данный вопрос применительно к добровольному отказу от "вмененки", Минфин России пришел к выводу, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, на расходы, которые осуществлены в период применения ЕНВД (Письмо от 15.01.2013 N 03-11-06/2/02).

К выводу о неправомерности учета указанных затрат чиновники приходили и в тот период, когда отказ от применения "вмененки" не был законодательно установлен (Письмо Минфина России от 20.08.2008 N 03-11-02/93).

Вместе с тем ранее финансовое ведомство в некоторых случаях признавало, что рассматриваемые затраты можно отнести на расходы при расчете "упрощенного" налога (Письмо Минфина России от 07.02.2007 N 03-11-05/21).

Также Минфином России была рассмотрена ситуация, при которой организация сначала совмещала ЕНВД и УСН, а позднее прекратила осуществлять "вмененную" деятельность. При этом часть товара, приобретенного для реализации в рамках ЕНВД, была продана в период применения УСН. В данном случае учет стоимости указанного товара был признан правомерным (Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/230).

Судебная практика по этому вопросу сложилась только применительно к правоотношениям, урегулированным прежней редакцией Налогового кодекса РФ, т.е. по тем периодам, когда добровольный отказ от применения ЕНВД был невозможен. Отметим, что единообразной позиции арбитражными судами не выработано.

Некоторые суды приходили к выводу, что налог, уплачиваемый при УСН, не уменьшают расходы по товарам, произведенные в период применения ЕНВД (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09, ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2006 N А11-18247/2005-К2-19/735).

К противоположному выводу пришел Третий арбитражный апелляционный суд при рассмотрении следующей ситуации. Организация применяла ЕНВД в отношении деятельности по розничной торговле и приобрела товар. В следующих налоговых периодах помимо ЕНВД она стала применять "упрощенку" в отношении оптовой торговли. При этом организация реализовала спорные товары оптом, т.е. в рамках деятельности, облагаемой налогом, уплачиваемым при УСН. Суд признал правомерным учет в налоговой базе по УСН рассматриваемых расходов (Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.03.2011 N А33-11877/2010).

Таким образом, возможность и порядок учета при УСН расходов по товарам, приобретенным в период применения ЕНВД, Налоговым кодексом РФ не установлены. В случае учета указанных расходов вам не удастся избежать претензий налоговых органов. Поэтому правомерность их учета вам, скорее всего, придется доказывать в суде.