Ситуация: в какой момент учитывается в расходах для целей УСН заработная плата, выплаченная работнику за первую половину месяца (аванс)

Заработную плату сотрудникам, которые работают у вас по трудовому договору, вы обязаны выплачивать не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

На практике плату за первую половину месяца нередко называют авансом. Однако, по существу, авансом такая выплата не является. Ведь фактически вы рассчитываетесь с работником за то время, которое он уже отработал. Трудовое законодательство, в частности ст. 136 ТК РФ, эту часть зарплаты также не называет авансом.

Примечание

Чиновники Роструда рекомендуют размер платы за первую половину месяца определять с учетом фактически отработанного времени (Письмо от 08.09.2006 N 1557-6). Порядок расчета этой части зарплаты вы устанавливаете самостоятельно и закрепляете его правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором и (или) трудовым договором (ст. ст. 57, 136 ТК РФ).

Оплачивая работу сотрудника за первую половину месяца, вы исполняете установленную законом обязанность (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Следовательно, у вас есть все основания учесть данные суммы в расходах в момент их выдачи (перечисления) работникам (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это разъясняют и контролирующие органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240).

Обратите внимание!

Учесть в расходах аванс, выплаченный физическому лицу по гражданско-правовому договору, вы сможете лишь после того, как вами будут приняты выполненные им работы (оказанные услуги) (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240).

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 20.1.7 "Порядок учета расходов на выплату вознаграждений по гражданско-правовым договорам (подряда, возмездного оказания услуг и др.)".

Напомним, что налоговые агенты исчисляют НДФЛ по окончании месяца (п. п. 3, 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому при выдаче зарплаты за первую половину месяца налог вы не удерживаете. Соответствующие указания дают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, УФНС России по г. Москве от 06.07.2005 N 18-11/3/47804).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 12.5.2 "Исчисляем, удерживаем и перечисляем НДФЛ с заработной платы" Практического пособия по НДФЛ.

При выплате зарплаты за первую половину месяца вы также не удерживаете у работника алименты. Дело в том, что алименты удерживаются у работника ежемесячно из сумм, оставшихся после удержания НДФЛ (ст. 109 СК РФ, п. 4 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (утв. Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841)).

Кроме того, на сумму начисленной работнику заработной платы вы должны начислить и уплатить из собственных средств страховые взносы на обязательное социальное страхование. Сделать это следует также по окончании месяца (п. п. 3, 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование и разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты страховых взносов. Перечень КБК" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.