И не уменьшающие налоговую базу при УСН

Не все выплаты, которые произведены в пользу работника, относятся к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по "упрощенному" налогу.

Как мы уже говорили, расходы для целей УСН признаются при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Это означает, что расходы на оплату труда, соответствующие требованиям ст. 255 НК РФ, уменьшают налоговую базу только в том случае, если они (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ):

- обоснованны;

- документально подтверждены;

- направлены на получение дохода.

Если хотя бы одно из этих требований не выполняется, учесть понесенные затраты вы не можете.

Примечание

Подробнее о критериях обоснованности и документальной подтвержденности расходов, произведенных "упрощенцами", вы можете узнать в разд. 3.6 "Расходы, которые учитываются при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Кроме того, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ не учитываются для целей налогообложения затраты, которые предусмотрены ст. 270 НК РФ, в том числе:

1) суммы начисленных дивидендов и другие выплаты, произведенные из средств, оставшихся после налогообложения (п. 1 ст. 270 НК РФ);

2) взносы на добровольное и (или) негосударственное пенсионное обеспечение физических лиц (за некоторыми исключениями) (п. п. 6, 7 ст. 270 НК РФ);

3) вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам, помимо выплачиваемых по трудовым договорам (контрактам) (п. 21 ст. 270 НК РФ);

4) премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ).

Примечание

Налоговый кодекс РФ не конкретизирует, что следует понимать под средствами специального назначения. Как разъяснило УФНС России по г. Москве, это средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий (Письмо от 15.12.2005 N 21-11/92841). Например, это может быть фонд материального поощрения, созданный учредителем (Письмо Минфина России от 06.11.2008 N 03-11-04/2/165).

Эти разъяснения о порядке применения положений ст. 255 НК РФ даны для целей уплаты налога на прибыль. Но поскольку "упрощенцы" учитывают расходы на оплату труда по общим правилам, установленным ст. 255 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ), они также могут руководствоваться данными указаниями;

5) материальная помощь (п. 23 ст. 270 НК РФ);

6) оплата отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством), в том числе женщинам, воспитывающим детей (п. 24 ст. 270 НК РФ);

7) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсации в связи с повышением цен (сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ), компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (за некоторыми исключениями) (п. 25 ст. 270 НК РФ);

8) оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом. Исключение составляют суммы, учитываемые в расходах на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, а также случаи, когда расходы на оплату проезда предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами (п. 26 ст. 270 НК РФ);

9) оплата ценовых разниц, возникающих при реализации работникам товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночного уровня (п. 27 ст. 270 НК РФ);

10) оплата ценовых разниц при реализации продукции подсобных хозяйств по льготным ценам для организации общественного питания (п. 28 ст. 270 НК РФ);

11) оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).