Ситуация: какую отчетность (декларации, расчеты) и в какие сроки необходимо представить, если до окончания года вы утратили право на применение УСН и перешли на общий режим

Возможно, что до окончания налогового периода налогоплательщик вынужден был перейти с "упрощенки" на общий режим налогообложения. К примеру, был превышен лимит доходов (60 млн руб.) или возникли иные обстоятельства, предусмотренные п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Примечание

До 31 декабря 2012 г. аналогичные по сути условия утраты права на применение УСН предусматривал п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. В части рассматриваемого вопроса положения законодательства не изменились.

Подробнее о том, в каких случаях налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения, читайте в разд. 2.14.1 "Порядок перехода на общий режим налогообложения при утрате права на применение УСН. Срок подачи сообщения в налоговый орган".

В этой ситуации с начала квартала, в котором было утрачено право на УСН, налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать все те налоги, от которых его освобождала "упрощенка", а именно:

- налог на прибыль, НДС и налог на имущество организаций - для юридических лиц (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

- НДФЛ, НДС и налог на имущество физических лиц - для индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Одновременно у налогоплательщика возникает обязанность представлять налоговую отчетность: декларации и расчеты авансовых платежей по соответствующим налогам (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Сроки, когда впервые в текущем году следует представить отчетность по этим налогам, приведены в таблице. Декларации и налоговые расчеты по итогам следующих отчетных периодов, а также по итогам налогового периода представляются в сроки, установленные законодательством. При этом необходимо учитывать: если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Налог	Квартал, в котором утрачено право на УСН	Какая отчетность представляется	Сроки представления налоговой отчетности
Налогоплательщики-организации
НДС	I, II, III или IV	Налоговая декларация за налоговый период - квартал, в котором утрачено право на УСН (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ)	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право на УСН было утрачено (п. 5 ст. 174 НК РФ)
Налог на прибыль организаций	I, II или III	Налоговая декларация за отчетный период, в котором утрачено право на УСН (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 289 НК РФ) <1>	Не позднее 28 календарных дней со дня окончания квартала, в котором утрачено право на УСН (п. 3 ст. 289 НК РФ)
IV	Декларация за налоговый период - календарный год, в котором утрачено право на УСН (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 289 НК РФ)	Не позднее 28 марта года, следующего за годом, когда право на УСН было утрачено (п. 4 ст. 289 НК РФ)
Налог на имущество организаций	I, II или III	Налоговый расчет по авансовым платежам за отчетный период, в котором утрачено право на УСН (п. 2 ст. 379, ст. 386 НК РФ) <2>	Не позднее 30 календарных дней с даты окончания квартала, в котором право на УСН было утрачено (п. 2 ст. 386 НК РФ)
IV	Налоговая декларация за налоговый период - календарный год, в котором утрачено право на УСН (п. 1 ст. 379, ст. 386 НК РФ)	Не позднее 30 марта года, следующего за годом, когда право на УСН было утрачено (п. 3 ст. 386 НК РФ)
УСН	II, III или IV	Если налогоплательщик утратил право на применение УСН во II квартале, налоговая декларация представляется по итогам деятельности в I квартале (п. 1 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Если налогоплательщик утратил право на применение УСН в III квартале, налоговая декларация представляется по итогам деятельности за полугодие (п. 1 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Если налогоплательщик утратил право на применение УСН в IV квартале, налоговая декларация представляется по итогам деятельности за 9 месяцев (п. 1 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.23 НК РФ) <5>	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право на УСН было утрачено (п. 3 ст. 346.23 НК РФ)
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели
НДС	I, II, III или IV	Налоговая декларация за налоговый период - квартал, в котором право на УСН было утрачено (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ)	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право на УСН было утрачено (п. 5 ст. 174 НК РФ)
НДФЛ	Налоговая декларация за налоговый период - календарный год, в котором право на УСН было утрачено (ст. ст. 216, 229 НК РФ) <3>	Не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором было утрачено право на УСН (п. 1 ст. 229 НК РФ)
Налог на имущество физических лиц	Отчетность по данному налогу не представляется <4>	-
УСН	II, III или IV	Если налогоплательщик утратил право на применение УСН во II квартале, налоговая декларация представляется по итогам деятельности в I квартале (п. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Если налогоплательщик утратил право на применение УСН в III квартале, налоговая декларация представляется по итогам деятельности за полугодие (п. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Если налогоплательщик утратил право на применение УСН в IV квартале, налоговая декларация представляется по итогам деятельности за 9 месяцев (п. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.23 НК РФ) <5>	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право на УСН было утрачено (п. 3 ст. 346.23 НК РФ)

--------------------------------

<1> Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Таким образом, если право на УСН вы утратили в I квартале, то отчетным периодом по налогу на прибыль для вас будет I квартал. Если переход случился во II или в III квартале, то отчетным периодом для вас будет соответственно полугодие или 9 месяцев.

Отметим, что для тех, кто налог на прибыль уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами являются месяц, два месяца и так далее до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ). Применять этот порядок можно только в том случае, если вы предварительно (не позднее 31 декабря предыдущего года) направили в налоговый орган соответствующее уведомление (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ). Те налогоплательщики, которые вынужденно переходят с "упрощенки" в течение налогового периода, срок на уведомление уже пропустили, следовательно, применять такой порядок уплаты налога не смогут. А значит, правило абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ о порядке определения отчетных периодов на них распространяться не будет.

<2> По общему правилу отчетными периодами по налогу на имущество организаций являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ). Таким образом, если право на УСН вы утратили в I квартале, то отчетным периодом по налогу на имущество для вас будет I квартал. Если переход случился во II или в III квартале, то отчетным периодом для вас будут соответственно полугодие или 9 месяцев.

Также следует иметь в виду, что субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды по данному налогу (п. 3 ст. 379 НК РФ). В этом случае налогоплательщик, утративший право на УСН, представит в инспекцию только декларацию по итогам года.

<3> Отчетные периоды по налогу на доходы физических лиц Налоговым кодексом РФ не установлены.

<4> Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" не устанавливает обязанности налогоплательщика представлять налоговую декларацию и (или) расчеты по авансовым платежам. Инспекция самостоятельно исчисляет налог на основании сведений, предоставленных уполномоченными государственными органами (п. 4 ст. 85 НК РФ, п. 1 ст. 5 Закона N 2003-1).

Следует иметь в виду, что в отношении объектов, использовавшихся в коммерческих целях, предприниматели сохраняют право на освобождение от налога на имущество в тех кварталах, в которых они являлись плательщиками УСН. О том, как можно воспользоваться этим правом, читайте в разд. 1.2.4 "Платят ли индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, налог на имущество физических лиц?".

<5> До 31 декабря 2012 г. особых сроков сдачи отчетности в случае утраты в течение налогового периода права на применение УСН гл. 26.2 НК РФ не было установлено. Подать налоговую декларацию вы могли в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но не позднее 31 марта следующего года (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042727@).

По нашему мнению, подавать декларацию по "упрощенному" налогу не требовалось, если обстоятельства, не позволяющие применять УСН, возникли в I квартале. Ведь в этом случае вы не являлись плательщиком налога при УСН уже с начала налогового периода.

21.3. НУЖНО ЛИ ПРЕДСТАВЛЯТЬ "НУЛЕВУЮ" ДЕКЛАРАЦИЮ,