Обратите внимание!
Решением ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 п. 2.11 Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, признан не соответствующим Налоговому кодексу РФ. Напомним, что согласно этой норме стоимостные показатели в декларации следует округлять до полных рублей. Судьи пришли к выводу, что подобное требование приводит к изменению налоговой обязанности налогоплательщика. Ведь Налоговый кодекс РФ не предусматривает округления стоимостных показателей при расчете налога, уплачиваемого при УСН.
Отметим, что Решение ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 вступило в законную силу немедленно после его принятия, т.е. 20 августа 2012 г. Положения п. 2.11 Порядка заполнения декларации по УСН не применяются также начиная с указанной даты (ч. 4, 5 ст. 195 АПК РФ).
Вместе с тем отражение в декларации неокругленных сумм может оказаться затруднительным, поскольку для стоимостных показателей форма предусматривает только восемь ячеек.
|
|
Минфин России рекомендует при заполнении налоговой декларации по УСН все стоимостные показатели отражать в полных рублях. Финансовое ведомство исходит из того, что показатели Книги учета доходов и расходов также будут заполняться в полных рублях (Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385 (п. 2)).
Отметим, что данный подход Минфина России противоречит указанному Решению ВАС РФ и основан на применении недействующего положения Порядка заполнения декларации.
По нашему мнению, стоимостные показатели в налоговой декларации по УСН следует указывать без округления. При нехватке ячеек для заполнения цифры рекомендуем указать на полях строк декларации.
Правила заполнения разд. 1 декларации разъяснены в разд. IV Порядка заполнения декларации.
В разд. 1 надо указать суммы авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджет по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев - п. 2 ст. 346.19 НК РФ).
Кроме того, в разд. 1 вы укажете одну из следующих сумм:
- сумму исчисленного налога, которую надо уплатить в бюджет;
- сумму налога к уменьшению (т.е. сумму налога, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу либо возврату налогоплательщику на основании п. 1 ст. 78 НК РФ).
Отметим, что вторая из указанных сумм может возникнуть в случае переплаты налога в связи с превышением авансовых платежей по итогам предыдущих отчетных периодов над суммой исчисленного налога за налоговый (отчетный) период.
Налогоплательщикам, у которых объектом налогообложения являются "доходы минус расходы", также необходимо указать сумму минимального налога, подлежащего уплате за налоговый период, если возникает обязанность по его уплате (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ, п. 4.10 Порядка заполнения декларации).
|
|
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──
Фрагмент разд. 1
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Раздел 1. Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы │
│налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика │
│ │
│ (в рублях) │
│ │
│ Показатели Код строки Значения показателей │
│ │
│Объект налогообложения ┌─┐ │
│1 - доходы 001 │ │ │
│2 - доходы, уменьшенные на величину └─┘ │
│расходов │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│Код по ОКАТО 010 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│Код бюджетной классификации 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ │
│Сумма авансового платежа по налогу, │
│исчисленная к уплате за: │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│ первый квартал 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│ полугодие 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│ девять месяцев 050 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│Сумма налога, подлежащая уплате за ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│налоговый период 060 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│для стр. 001 = "1": стр. 260 - стр. 280 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│- стр. 050, если стр. 260 - стр. 280 - │
│стр. 050 >= 0 │
│для стр. 001 = "2": стр. 260 - стр. │
│050, если стр. 260 >= стр. 050 и стр. │
│260 >= стр. 270 │
│ │
│Сумма налога к уменьшению за налоговый ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│период 070 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│для стр. 001 = "1": стр. 050 - (стр. 260 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│- стр. 280), если стр. 260 - стр. 280 - │
│стр. 050 < 0 │
│для стр. 001 = "2": стр. 050 - стр. 260, │
│если стр. 050 > стр. 260 и стр. 270 <= │
│стр. 260 или стр. 050, если стр. 260 < │
│стр. 270 │
|
|
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│Код бюджетной классификации 080 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ │
│Сумма минимального налога, подлежащая ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│уплате за налоговый период 090 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│для стр. 001 - "2": стр. 270, если стр. └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│270 > стр. 260 │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──
В рассматриваемом разделе предусмотрено десять строк: 001, 010 - 090.
По коду строки 001 указывается объект налогообложения (п. 4.1 Порядка заполнения декларации):
- налогоплательщикам, у которых объектом налогообложения являются доходы (абз. 2 п. 1 ст. 346.14 НК РФ), надо указать цифру 1;
- налогоплательщикам, у которых объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (абз. 3 п. 1 ст. 346.14 НК РФ), - цифру 2.
Примечание
Подробнее об объекте налогообложения при УСН вы можете узнать в гл. 3 "Объект налогообложения при УСН. Определение доходов и расходов".
В строке 010 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413 (коды по ОКАТО).
|
|
Если декларацию заполняет организация, код указывается по месту ее нахождения.
Например, организация, зарегистрированная в налоговой инспекции по месту своего нахождения (г. Балашиха Московской области), в декларации отразит код по ОКАТО 46 204 9. Для ОКАТО в декларации предусмотрено 11 ячеек, поэтому данный код организации надо указать начиная с первой ячейки, а незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполнить нулями (п. 2.10 Порядка заполнения декларации).
Индивидуальный предприниматель при заполнении декларации указывает код по месту своего жительства.
Например, индивидуальный предприниматель В.В. Козырев проживает в районе Раменки г. Москвы. Заполняя декларацию, он укажет код по ОКАТО 45 268 584 4.
По строкам 030 - 050 указываются суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные к уплате по итогам отчетных периодов (п. п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ, п. п. 4.4 - 4.6 Порядка заполнения декларации).
Примечание
Подробнее о порядке расчета авансовых платежей по итогам отчетных периодов вы можете узнать в разд. 8.1 "Как исчислить (рассчитать) авансовые платежи и налог при УСН с объектом налогообложения "доходы" и разд. 8.2 "Как исчислить (рассчитать) авансовые платежи и налог при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
Строка 060 заполняется в том случае, если по итогам налогового периода вам нужно заплатить налог в бюджет (п. 4.7 Порядка заполнения декларации). При заполнении этой строки необходимо учитывать следующее.
Код объекта налогообложения | Условия для заполнения показателя | Как рассчитывается значение |
(доходы) | Если стр. 260 разд. 2 - стр. 280 разд. 2 - стр. 050 разд. 1 >= 0 | стр. 060 = стр. 260 разд. 2 - стр. 280 разд. 2 - стр. 050 разд. 1 |
(доходы минус расходы) | Если одновременно выполняются два условия: - стр. 260 разд. 2 >= стр. 050 разд. 1; - стр. 260 разд. 2 >= стр. 270 разд. 2 | стр. 060 = стр. 260 разд. 2 - стр. 050 разд. 1 |
Если же у вас возникла переплата по налогу, то вы должны заполнить строку 070 (п. 4.8 Порядка заполнения декларации). При этом надо учитывать следующее.
Код объекта налогообложения | Условия для заполнения показателя | Как рассчитывается значение |
(доходы) | Если стр. 260 разд. 2 - стр. 280 разд. 2 - стр. 050 разд. 1 < 0 | стр. 070 = стр. 050 разд. 1 - (стр. 260 разд. 2 - стр. 280 разд. 2) |
(доходы минус расходы) | 1. Если одновременно выполняются два условия: - стр. 050 разд. 1 > стр. 260 разд. 2; - стр. 270 разд. 2 <= стр. 260 разд. 2 | стр. 070 = стр. 050 разд. 1 - стр. 260 разд. 2 |
2. Если стр. 260 разд. 2 < стр. 270 разд. 2 | стр. 070 = стр. 050 разд. 1 |
По строкам 020 и 080 декларации по УСН за 2012 г. указываются коды бюджетной классификации, по которым в 2013 г. вы будете перечислять налог в бюджет за прошедший налоговый период. А в строках 020 и 080 декларации по УСН за 2011 г. вы указывали коды бюджетной классификации, по которым в 2012 г. перечисляли налог в бюджет по итогам 2011 г. (п. п. 4.3, 4.9 Порядка заполнения декларации).
По строке 020 указывается КБК, по которому подлежит зачислению сумма налога (авансовых платежей) к уплате в зависимости от объекта налогообложения. А строка 080 заполняется налогоплательщиками с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и только в случае необходимости уплаты минимального налога.
При заполнении налоговых деклараций за 2012 и 2011 гг. в строках, предназначенных для указания этих кодов, нужно отразить КБК, утвержденные соответственно на 2013 и 2012 гг. Значения КБК на 2013 г. утверждены Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н, на 2012 г. - Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н. КБК для уплаты "упрощенного" налога за указанные налоговые периоды не изменялись.
Наименование дохода | КБК |
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы | 182 1 05 01011 01 1000 110 |
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов | 182 1 05 01021 01 1000 110 |
Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ | 182 1 05 01050 01 1000 110 |
При подаче уточненной декларации за 2010 г. и предшествующие годы в ней необходимо указать специальный КБК, установленный для перечисления сумм налога за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 г. (Приказ Минфина России от 21.12.2012 N 171н, Приказ Минфина России от 21.12.2011 N 180н):
Назначение платежа | КБК |
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 г.) | 182 1 05 01012 01 1000 110 |
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 г.) | 182 1 05 01022 01 1000 110 |
Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов (уплаченный (взысканный) за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 г.) | 182 1 05 01030 01 1000 110 |
Примечание
О том, какие КБК применялись для уплаты "упрощенного" налога в период с 2009 г. по 2011 г., вы можете узнать в приложении 1 к гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей".
Если у вас возникает обязанность по уплате минимального налога (стр. 270 разд. 2 > стр. 260 разд. 2), данный показатель указывается по строке 090. Значение вы берете из строки 270 разд. 2. В таком случае должно соблюдаться равенство:
стр. 090 = стр. 270 разд. 2.