Налоговой декларации при объекте налогообложения

"ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"

Обратите внимание!

Решением ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 п. 2.11 Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, признан не соответствующим Налоговому кодексу РФ. Напомним, что согласно этой норме стоимостные показатели в декларации следует округлять до полных рублей. Судьи пришли к выводу, что подобное требование приводит к изменению налоговой обязанности налогоплательщика. Ведь Налоговый кодекс РФ не предусматривает округления стоимостных показателей при расчете налога, уплачиваемого при УСН.

Отметим, что Решение ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 вступило в законную силу немедленно после его принятия, т.е. 20 августа 2012 г. Положения п. 2.11 Порядка заполнения декларации по УСН не применяются также начиная с указанной даты (ч. 4, 5 ст. 195 АПК РФ).

Вместе с тем отражение в декларации неокругленных сумм может оказаться затруднительным, поскольку для стоимостных показателей форма предусматривает только восемь ячеек.

Минфин России рекомендует при заполнении налоговой декларации по УСН все стоимостные показатели отражать в полных рублях. Финансовое ведомство исходит из того, что показатели Книги учета доходов и расходов также будут заполняться в полных рублях (Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385 (п. 2)).

Отметим, что данный подход Минфина России противоречит указанному Решению ВАС РФ и основан на применении недействующего положения Порядка заполнения декларации.

По нашему мнению, стоимостные показатели в налоговой декларации по УСН следует указывать без округления. При нехватке ячеек для заполнения цифры рекомендуем указать на полях строк декларации.

Правила заполнения разд. 2 декларации изложены в разд. V Порядка заполнения декларации. В разд. 2 отражается расчет суммы налога, исчисляемого в общем порядке, а также расчет минимального налога.

Примечание

О порядке исчисления и уплаты налога и авансовых платежей вы можете узнать в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей".

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

Фрагмент разд. 2

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Раздел 2. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной │

│ системы налогообложения, и минимального налога │

│ │

│ (в рублях) │

│ │

│ Показатели Код строки Значения показателей │

│ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┐ │

│Ставка налога (%) 201 │ │ │.│ │ │

│ └─┴─┘ └─┘ │

│ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Сумма полученных доходов за налоговый период 210 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│Сумма произведенных расходов за налоговый период ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│для стр. 001 = "2" 220 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая 230 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│налоговую базу за налоговый период └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│для стр. 001 = "2" │

│ │

│Налоговая база для исчисления налога за налоговый период ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│для стр. 001 = "1": равно стр. 210 240 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│для стр. 001 = "2": стр. 210 - стр. 220 - стр. 230, └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│если стр. 210 - стр. 220 - стр. 230 > 0 │

│ │

│Сумма убытка, полученного за налоговый период ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│для стр. 001 = "2": стр. 220 - стр. 210, если стр. 210 250 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│< стр. 220 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│Сумма исчисленного налога за налоговый период ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│(стр. 240 x стр. 201 / 100) 260 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│Сумма исчисленного минимального налога за налоговый ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│период (ставка налога 1%) 270 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│для стр. 001 = "2": стр. 210 x 1 / 100 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│Сумма уплаченных за налоговый период страховых ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│взносов на обязательное пенсионное страхование, а 280 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│также выплаченных работникам в течение налогового └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│периода из средств налогоплательщика пособий по │

│временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более │

│чем на 50%) сумму исчисленного налога │

│для стр. 001 = "1" │

└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

В разд. 2 предусмотрено девять строк: 201, 210 - 280.

Если в качестве объекта налогообложения у вас "доходы, уменьшенные на величину расходов", то нужно заполнить все строки, за исключением строки 280 (абз. 2 п. 5.9 Порядка заполнения декларации). Это связано с тем, что страховые взносы и выплаты по больничным листам вы учитываете по строке 220 в составе расходов (пп. 6, 7 п. 1 ст. 346.16, ст. 346.21 НК РФ, п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

В строке 201 разд. 2 декларации для налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения "доходы минус расходы", указывается ставка налога 15% или от 5 до 15%.

Напомним, что с 1 января 2009 г. субъектами РФ могут устанавливаться пониженные ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Так как льготная ставка может иметь дробное значение, то для этого в декларации предусмотрено два поля с точкой между ними (абз. 2 п. 2.6 Порядка заполнения декларации). Первое предназначено для целой части десятичной дроби, второе - для дробной. При этом, если ставка налога представляет собой целое число, во втором поле надо поставить прочерк.

Примечание

Подробно с дифференцированными налоговыми ставками в рамках УСН, которые установлены законами субъектов РФ, вы можете ознакомиться в приложении 1 (на 2013 г.), приложении 2 (на 2012 г.), приложении 3 (на 2011 г.), приложении 4 (на 2010 г.) и приложении 5 (на 2009 г.) к гл. 7 "Налоговый и отчетные периоды. Налоговые ставки".

Строки заполняются следующим образом (п. п. 5.1 - 5.8 Порядка заполнения декларации).

Строка	Что указывается	Как рассчитывается значение
	Ставка налога	15% (либо ставка налога, установленная законом субъекта РФ в пределах от 5 до 15%)
	Строка заполняется в соответствии с порядком, рассмотренным для объекта налогообложения "доходы" (см. разд. 21.8.3)
	Сумма расходов, произведенных за налоговый период <*>. Перечень расходов содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ	<**>
	Сумма убытков, которые налогоплательщик получил в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период Примечание Подробнее о переносе убытков на будущее вы можете узнать в гл. 6 "Перенос на будущее убытков прошлых налоговых периодов"	<***>
	Налоговая база для исчисления налога за налоговый период Примечание Подробнее о том, как определяется налоговая база, вы можете узнать в гл. 5 "Налоговая база"	стр. 240 = стр. 210 - стр. 220 - стр. 230. Если значение отрицательное или равно нулю, вы ставите прочерк
	Сумма убытка, полученного за налоговый период. Строка заполняется, если сумма расходов организации в налоговом периоде превысила сумму ее доходов Примечание Подробнее о переносе убытков читайте в разд. 6.1 "Порядок переноса убытков на будущее. Налоговый учет убытков"	стр. 250 = стр. 220 - стр. 210. Если значение отрицательное или равно нулю, вы ставите прочерк
	Сумма налога, которую вы исчислили за налоговый период	стр. 260 = стр. 240 x стр. 201 / 100. Ставится прочерк, если по итогам года получен убыток
	Сумма минимального налога, исчисленная по итогам года Примечание Подробнее о том, как исчислить сумму минимального налога, вы можете узнать в разд. 8.3.1 "Как рассчитать и уплатить минимальный налог"	стр. 270 = стр. 210 x 1/100. Значение строки 270 переносится в строку 090 разд. 1 при выполнении одного из условий: - по стр. 260 стоит прочерк; - стр. 260 < стр. 270

--------------------------------

<*> Расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18, п. 4 ст. 346.21 НК РФ). Вы имеете право включить в расходы разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, полученную за предыдущий период, в том числе увеличить сумму убытков, переносимых на будущее (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ, п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

<**> Для заполнения строки используются данные графы 5 разд. I Книги учета доходов и расходов (п. 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов).

Примечание

Подробнее о том, какие расходы формируют налоговую базу по УСН, читайте в разд. 10.4.2 "Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов (таблиц и справки)".

<***> Для заполнения строки используются данные графы 3 строки 130 разд. III Книги учета доходов и расходов (п. 4.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов).

Заметим, что начиная с подачи налоговой декларации за 2009 г. по строке 230 вы вправе отражать сумму убытка без ограничений (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Подробнее об этом читайте в разд. 6.1 "Порядок переноса убытков на будущее. Налоговый учет убытков".