Материалы, их классификация и оценка

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно об­работанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабри­каты, топливо, запасные части и др. В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания про­дукта потребления.

В отличие от основных средств материальные ресурсы участву­ют в этом процессе производства однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится возобновлять.

Бухгалтерский учет

Учет, хранение и рациональное использование материальных ресурсов играют важную роль в оптимитизации финансово-хозяй­ственной деятельности предприятия.

Основными задачами учета в данном случае являются:

—правильное и своевременное документальное оформление
всех операций по движению материальных ресурсов;

—контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их
хранения и на всех стадиях движения;

—контроль за соблюдением установленных норм расхода мате­
риальных ресурсов в процессе производства;

—своевременное выявление излишков материальных ресурсов,
подлежащих реализации другим предприятиям, и др.

Необходимые условия действенного контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов:

—правильная организация материально-технического снабжения;

—хорошее состояние складского и весоизмерительного хозяй­ства;

—использование прогрессивных норм расхода материальных
ресурсов;

—набор лиц, материально ответственных за прием, сохранность
и отпуск материальных ресурсов.

Для правильной организации учета материальных ресурсов важ­ное значение имеет их научно обоснованная классификация, оцен­ка и выбор единицы учета.

Классификация материалов. В зависимости от функциональной роли и назначения материальные ресурсы подразделяют на группы: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в пере­работку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйст­венные принадлежности; специальная оснастка и специальная оде­жда.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для каж­дой из указанных групп на счете 10 «Материалы» предназначен от­дельный субсчет.

Группа «Сырье и материалы» дополнительно подразделяется на подгруппы: «Сырье и основные материалы» и «Вспомогательные материалы».

Глава IV. Учет материалов

Сырье и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Сырьем называют продукцию сельско­го хозяйства (зерно, шерсть, хлопок, плоды, ягоды, овощи) и добы­вающей промышленности (нефть, руда, газ и др.). Основными мате­риалами считают продукцию обрабатывающей промышленности (мука, сахар, ткань, металл, кожа и др.).

Вспомогательные материалы вещественно не входят в состав выра­батываемой продукции, а используются для работы технологического оборудования (смазочные и обтирочные материалы), для хозяйствен­ных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски и др.), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов и регистров, ручки, карандаши и др.), для медицинского обслуживания (медикаменты, бинты).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные возможно только на конкретном предприятии. Это связано с тем, что один и тот же материал на одном предприятии может быть отнесен в состав основных, а на другом — вспомогатель­ных. Например, топливо на электростанции для технологических це­лей — основной материал, а на производственном предприятии для отопления помещений — вспомогательный; крахмал в кондитер­ском производстве входит в состав основных материалов, а в тек­стильном — вспомогательных.

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали представляют собой предметы труда, изготовленные дру­гим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. По своей функциональной роли в процес­се производства они являются основными материалами (различные начинки в кондитерском производстве, солод в пивоварении, пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении). Необхо­димость выделения их в самостоятельную учетную группу обуслов­лена увеличением их удельного веса на крупных предприятиях в связи с развитием специализации и кооперирования производства.

Предприятия могут иметь и полуфабрикаты собственного произ­водства, которые учитываются либо на специальном счете 21 «Полу­фабрикаты собственного производства», либо в составе незавершен­ного производства.

Топливо по своей функциональной роли и назначению пред­ставляет собой один из видов вспомогательных материалов. В связи со значительным удельным весом его в общей массе вспомогатель­ных материалов и большого народнохозяйственного значения, оно учитывается отдельно.

Бухгалтерский учет

Топливо делят на три группы: технологическое топливо, исполь­зуемое для изготовления продукции, например, для хлебопекарных печей; энергетическое топливо, используемое для выработки пара в паросиловом хозяйстве и электроэнергии на призаводских подстан­циях; хозяйственное, используемое для отопления помещений.

Тара и тарные материалы используются для упаковки, перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов и готовых изделий.

В зависимости от стоимости и сроков службы тара учитывается в составе либо основных средств, либо производственных запасов.

Условиями поставки товаров могут предусматриваться опреде­ленные виды тары, подлежащие обязательному возврату поставщи­кам или сдаче тарособирающим и тароремонтным предприятиям. К возвратной относится в основном тара многократного использо­вания. В отдельных случаях, с целью обеспечения своевременности возврата тары, поставщик взимает с покупателя залог, который за-считывается ему после сдачи тары при проведении окончательного расчета. Такая тара называется залоговой.

Запасные части приобретают и используют для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

На производственных предприятиях в особую группу выделяют­ся прочие материалы, в состав которых входят: отходы производства (обрезки, стружка, лоскут и др.); материальные ценности, получен­ные от ликвидации основных средств, которые не могут быть ис­пользованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утиль­ная резина и т.п.

На отдельном субсчете счета 10 «Материалы» учитываются мате­риалы, переданные в переработку на сторону. Стоимость таких мате­риалов позже включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки.

Строительные материалы используются предприятиями-застрой­щиками непосредственно в процессе производства строительных и монтажных работ.

На производственных предприятиях также на отдельных субсче­тах учитываются инвентарь и хозяйственные принадлежности, спе­циальная оснастка и специальная одежда, т.е. средства труда, кото­рые включаются в состав средств в обороте.

На производственных предприятиях, кроме того, могут учиты­ваться не принадлежащие им материалы. Их учет ведется на заба-

Глава IV. Учет материалов

лансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в перера­ботку».

Приведенные выше группировки еще недостаточны для всесто­роннего контроля за состоянием и движением материалов. Их учет и контроль должны вестись не только по группам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту и т.д. Поэтому об­щая классификация материалов детализируется в номенклатуре-ценнике.

Номенклатура-ценник — это систематизированный перечень ма­териалов, применяемых на предприятии. Обычно в нем указывают­ся номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учетная цена. Но­менклатура-ценник используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия (отделом материально-технического снабжения и др.).

Аналитический учет материалов организуется в точном соответ­ствии с построением номенклатурного справочника, а закреплен­ный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением прихода и отпуска соответствующих материалов.

Оценка материалов. Важное значение в организации учета мате­риалов имеет их оценка. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете материалы в учете и отчетности должны отражаться по факти­ческой себестоимости их приобретения или заготовления.

Фактическая себестоимость материалов складывается из их по­купной стоимости и транспортно-заготовительных расходов, кото­рые включают: расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад предприятия; расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; таможенные пошлины; вознаграждения посредническим организа­циям и другие аналогичные расходы.

В фактическую себестоимость материалов не включаются сум­мы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченные постав­щикам, транспортным и другим организациям.

Следует отметить, что организация текущего учета материалов по фактической себестоимости требует значительных затрат труда и времени. При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по оконча­нии месяца, когда бухгалтерия имеет все необходимые сведения

Бухгалтерский учет

(счета, платежные документы) о поступивших и оприходованных материалах. Движение же материалов на предприятии происходит ежедневно, и оно должно отражаться в учете своевременно. Это вы­зывает необходимость использовать в текущем учете материалов ус­ловные, так называемые учетные цены. В качестве таких цен могут быть использованы плановая себестоимость приобретения (заготов­ления), средние покупные цены, нормативная себестоимость и др.

Применение учетных цен в практической деятельности значи­тельно упрощает и облегчает учетную работу. Оперативные и учет­ные работники привыкают к ним, что ограничивает возможность ошибок. Кроме того, полное соответствие между количеством и суммой усиливает контрольные функции учета, так как делением суммы на цену можно проверить количество материалов, а умноже­нием количества на цену — сумму. Подобные приемы используются в процессе проверки итоговых сумм движения материалов за отчет­ный период.

При использовании учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости мате­риалов от их стоимости по таким ценам. Присоединяя отклонения (плюс или минус) к стоимости материалов по учетным ценам, полу­чают их фактическую себестоимость.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и инструк­цией по его применению синтетический учет материалов по учет­ным ценам разрешается осуществлять на счете 10 «Материалы». В этом случае колебания фактической себестоимости материалов заносятся на отдельный синтетический счет 16 «Отклонение в стои­мости материалов».

При незначительной номенклатуре и возможности организации аналитического учета материалов партиями в качестве учетных мо­гут быть использованы цены фактической себестоимости их приоб­ретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала оп­ределяется путем деления общей фактической себестоимости при­обретения (заготовления) материалов на их количество. По таким ценам и производится отпуск материалов в производство.

Фактическую себестоимость списываемых на производство ма­териалов, согласно действующим нормативным документам, могут определить одним из четырех рекомендованных предприятиям ме­тодов оценки запасов:

—по себестоимости каждой единицы;

—по средней себестоимости;

Глава IV. Учет материалов

—по себестоимости первых по времени закупок — ФИФО;

—по себестоимости последних по времени закупок — ЛИФО.

При этом необходимо иметь в виду, что производственное пред­приятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политике.

Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы ос­нован на индивидуальной оценке материальных запасов, представ­ляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Пре­жде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т.д.), и материалам, которые не могут за­менять друг друга.

Метод оценки материалов по средней себестоимости традиционен для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же спи­сывается соответствующая доля отклонений фактической себестои­мости материальных ресурсов от учетных цен. При этом составляет­ся следующий расчет (табл. 4.1).

Таблица 4.1