Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

кредит счета 04 «Нематериальные активы» — списание суммы начисленной амортизации — 25 000 руб.;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит 04 «Нематериальные активы» — списание остаточной стоимости пере­данного объекта — 105 000 руб. (130 000 руб. - 25 000 руб.);

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС по операции переда­чи — 21 000 руб. (105 000 руб. х 20%);

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — определен и списан финансо­вый результат от сделки (убыток) - 126 000 руб. (105 000 руб. + 21000 руб.).

Учет операций, связанных с предоставлением права на исполь­зование нематериальных активов (кроме права пользования наиме­нованием места происхождения товара), осуществляется (раздел V ПБУ 14/2000) на основании следующих документов, заключенных между правообладателем и пользователем:

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

—лицензионный договор (исключительная, неисключительная,
открытая лицензия);

—авторский договор (о передаче исключительных, неисключи­тельных прав на использование произведений науки, литературы,
искусства);

—договор коммерческой концессии и другие аналогичные до­
говоры.

Нематериальные активы, предоставленные организацией-пра­вообладателем в пользование организации-пользователю при со­хранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обо­собленному отражению в бухгалтерском учете организации-право­обладателя в соответствии с правилами раздела II ББУ 14/2000.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предос­тавленным в пользование, производится организацией-правообла­дателем. НМА, полученные в пользование, учитываются организа­цией-пользователем на забалансовом счете в оценке, указанной договором.

При этом платежи за предоставленное право пользования объ­ектами интеллектуальной собственности могут быть периодически­ми или фиксированными разовыми. Периодические платежи (в том числе авторское вознаграждение) включаются организацией-поль­зователем в расходы отчетного периода.

Что же касается фиксированного разового платежа (включая ав­торское вознаграждение), то он отражается в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и подлежит списанию в течение сро­ка действия договора.

Пример

Производственное предприятие — правообладатель авторского права на про­граммный продукт — передало право на его использование другой организации. Первоначальная стоимость объекта — 120 000 руб. Договорная стоимость — 200 000 руб. Оплата по договору производится фиксированным разовым плате­жом. Договор заключен сроком на один год.

В бухгалтерии производственного предприятия данная операция на счетах 04 и 05 не отражается. Доходы от передачи права использования объекта отражают­ся по мере начисления (в соответствии с условиями договора и независимо от фактического поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу ор­ганизации) записью:

Бухгалтерский учет

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами или кредиторами», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете организации — пользователя авторского права — объект должен быть поставлен на учет на специально от­крытом забалансовом счете (в типовом плане счетов такой счет не предусмотрен), например на счете 012 «Права использования нема­териальных активов полученные» в оценке 200 000 руб. При этом данная организация сумму платежа за пользование объектом на дату заключения договора проведет в учете следующей записью:

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами или кредиторами».

Ежемесячно расходы будущих периодов в размере Ц₂ общей суммы будут признаваться расходами отчетного месяца и отражать­ся по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 97 «Расходы буду­щих периодов».

На дату уплаты разового платежа по договору задолженность, числящаяся по счету 60 (76), погашается в корреспонденции со сче­том учета денежных средств.

Амортизация нематериальных активов. Стоимость нематери­альных активов постепенно переносится на расходы предприятия (организации) с помощью амортизации. Объектами для его на­числения являются нематериальные активы, принятые к бухгал­терскому учету в соответствии с установленным порядком (вклю­чая принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление, полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе при­ватизации).

Нематериальные активы амортизируются у организации-право­обладателя, если они предоставлены в пользование другой органи­зации по следующим основаниям:

—лицензионный договор (исключительная, неисключительная,
открытая лицензия);

—авторский договор (о передаче исключительных, неисключи­
тельных прав на использование произведений науки, литературы,
искусства);

—договор коммерческой концессии;

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

— другой аналогичный договор, заключенный в соответствии
с установленным законодательством РФ порядком при условии со­
хранения первой организацией исключительных прав на результаты
интеллектуальной деятельности.

Перечень таких активов, если они имеются в распоряжении ор­ганизации, необходимо приложить к учетной политике.

Амортизация НМА, согласно п. 15 ПБУ 14/2000, производится:

—линейным способом;

—способом уменьшаемого остатка;

—способом списания стоимости пропорционально объему про­
дукции (работ).

Один из этих способов применяется по группе однородных не­материальных активов в пределах всего срока их полезного исполь­зования. В течение этого срока начисление амортизационных от­числений не приостанавливается, кроме случаев консервации пред­приятия (организации).

Годовая сумма начислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного ис­пользования этого объекта.

Пример

Производственным предприятием создан и принят к учету объект нематериаль­ных активов в оценке 60 000 руб. Срок полезного использования объекта — пять лет.

. Таким образом, годовая норма амортизации составляет 20% (100%: 5). Годовая сумма амортизации в течение всего периода использования объекта неизменна и составляет 12 000 руб. (60 000 руб. х 20%).

Линейный способ начисления амортизации НМА применим скорее к тем их группам, которые со временем (в течение всего сро­ка полезного использования) становятся для организации равно­ценными, например для деловой репутации, организационных рас­ходов, права владельца на товарный знак и знак обслуживания, на­именование места происхождения товаров.

Для других групп нематериальных активов целесообразно выби­рать иные способы начисления амортизации, так как в течение сро­ка полезного использования и в связи с научно-техническим про­грессом ценность объектов интеллектуальной собственности может существенно снижаться.

Бухгалтерский учет

Годовая сумма начисления при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных ак­тивов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Что касается нормы амортизации, то ее исчисление в данном случае должно производиться с учетом коэффициента, увеличиваю­щего обычную норму. Этот момент не отражен в ПБУ 14/2000, од­нако без применения данного коэффициента сумма амортизацион­ных отчислений за последний год использования объекта будет не­соизмеримо больше, чем за предшествующие годы.

Отметим, что данный коэффициент нельзя назвать коэффици­ентом ускорения, так как его применение не сопряжено с сокраще­нием срока полезного использования. В данном случае целесооб­разно применять коэффициент, равный двум (по примеру анало­гичного способа амортизации основных средств).

Пример

Производственное предприятие приобрело объект нематериальных активов, принятый к учету в оценке 60 000 руб. Объект относится к группе нематериаль­ных активов, по которой в рамках амортизационной политики избран способ уменьшаемого остатка. Срок полезного использования объекта — пять лет. Сле­довательно, годовая норма амортизации составит 40% (100%: 5 лет х 2). В первый год эксплуатации будет начислена амортизация в сумме 24 000 руб. (60 000 руб. х 40%). Во второй год эксплуатации амортизационные отчисления составят:

(60 000 руб. - 24 000 руб.) х 40% - 36 000 руб. х 40% - 14 400 руб. За третий год начислим амортизацию в следующей сумме: (36 000 руб. - 14 400 руб.) х 40% - 21 600 руб. х 40% - 8640 руб. За четвертый год сумма начисленной амортизации составит: (21 600 руб. - 8 640 руб.) х 40% -12 960 руб. х 40% - 5184 руб. Годовая сумма амортизации за пятый, последний, год эксплуатации соответ­ствует остатку стоимости, который необходимо списать в размере 7776 руб. (12 960 руб. - 5184 руб.).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по НМА начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы неза­висимо от применяемого способа. В сезонных производствах начис­ления производятся равномерно в течение периода работы органи­зации в отчетном году.

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизация начисляется исходя из натураль­ного показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полез­ного использования нематериального актива.

Если выбран этот способ, который является, пожалуй, наиболее экономически обоснованным, важно иметь возможность достаточ­но точно прогнозировать объем выпуска за весь период полезного использования объекта НМА. К нематериальным активам, в доку­ментации к которым может быть четко определено количество про­дукции (объем работ), этот способ широко применим. Выбор спо­соба амортизации должен быть обоснованным (действовать следует так же, как при выборе способов амортизации основных средств, — исходя из целей управления организацией).

Амортизационные отчисления по НМА начинаются и прекра­щаются в том же порядке, что и по основным средствам. Отража­ются они в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому от­носятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации. Выбранный способ отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов при­меняется в течение всего срока их полезного использования.

Амортизационные отчисления по НМА в бухгалтерском учете отражаются путем:

накопления соответствующих сумм на отдельном счете; уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Первый способ предполагает использование в учетной практике отдельного счета 05 «Амортизация нематериальных активов». В этом случае начисление суммы амортизации ежемесячно будет отражаться следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов» (по месту возникновения затрат),

кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (соот­ветствующий субсчет).

Бухгалтерский учет

При выбытии объекта амортизационный фонд, накопленный на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», списывается записью:

дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (соот­ветствующий субсчет),

кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Если в организации избран второй способ отражения амортиза­ционных отчислений, то по кредиту счета затрат будут корреспон­дироваться непосредственно с кредитом счета 04 «Нематериальные активы». В этом случае необходимость в дополнительной записи по счетам при выбытии объекта отпадает.