Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется на син­тетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету — удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого сче­та, как правило, кредитовое и показывает задолженность предпри­ятия по заработной плате и другим видам выплат.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовле­нием и приобретением материальных ресурсов и осуществлением ка­питальных вложений, в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

08 «Вложения во внеоборотные активы».

Начисление оплаты труда по производственным операциям от­ражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

20 «Основное производство» (оплата труда рабочих основного производства);

23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочих вспомогательных производств);

25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового
персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных
машин и оборудования);

26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административ­но-управленческого персонала);

28 «Брак в производстве» (оплата труда рабочих, занятых ис­правлением бракованной продукции);

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда
работников обслуживающих производств и хозяйств).

Начисление оплаты труда работникам, связанным с реализаци­ей продукции, в бухгалтерском учете отражается записью:

дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бух­галтерском учете отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персо-

Бухгалтерский учет

налом по оплате труда» и дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. за первые два дня нетрудо­способности за счет организации; 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — за остальные дни нетрудоспособности за счет орга­нов социального страхования.

На сезонных предприятиях отпуска работникам предоставляют­ся в течение года неравномерно. В связи с этим (для более правиль­ного определения себестоимости продукции) суммы, выплачивае­мые работникам за отпуска, относят на издержки производства в те­чение года равномерными долями, независимо от того, в каком месяце они будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же счета затрат, на которых отра­жена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 «Резерв предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных списывают за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском учете делают следующую запись:

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На производственных предприятиях возможна ситуация, когда работникам заработную плату выдают не в денежной, а в натураль­ной форме. В этом случае на такие операции в бухгалтерском учете составляют следующие записи:

1. Начисление оплаты труда:

дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об­щехозяйственные расходы» и др.,

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Выдача заработной платы в натуральной форме по ценам реа­лизации, включая НДС и акцизный налог:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Списание фактической себестоимости материалов, готовой
продукции и товаров:

дебет счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счетов: 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и 41 «То­вары».

Глава V. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учете отража­ют по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кре­диту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму налога с физиче­ских лиц;

28 «Брак в производстве» — на сумму удержаний с виновников брака;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на сумму удержаний по возмещению материального ущерба;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на суммы удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит.

Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учете отра­жают следующей записью:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 50 «Касса».

Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет. На эти опе­рации в бухгалтерском учете делают следующие записи:

1) депонирование сумм оплаты труда:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2) сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет
в банке:

дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонирован­ной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сум­му и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невы­плаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующая выдача депонированной заработной платы в бух­галтерском учете отражается следующей записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 50 «Касса».

Бухгалтерский учет

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-пла-тежных ведомостях, машинограммах и т. д.