С учетом фактического периода работы

До 2009 г. плательщики ЕНВД при определении коэффициента К2 могли учитывать фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности.

С 1 января 2009 г. абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ, на основании которого осуществлялась такая корректировка, признан утратившим силу (пп. "б" п. 19 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).

Итак, если до 1 января 2009 г. вы осуществляли свой вид деятельности в течение неполного налогового периода (например, только полтора месяца из трех), то могли учесть данные обстоятельства при исчислении ЕНВД, изменив (скорректировав) значение коэффициента К2, установленного соответствующим нормативным актом (законом) (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Сделать это вы могли, даже если в указанном нормативном правовом акте отсутствовали положения, предусматривающие такую корректировку (см. Письма Минфина России от 23.08.2006 N 03-11-04/3/383, ФНС России от 01.11.2006 N 02-7-12/261).

Согласно разъяснениям Минфина России вы были вправе скорректировать коэффициент К2, если осуществляли свою деятельность не каждый день. В частности, К2 мог корректироваться при работе:

- с санитарными днями (Письмо от 28.11.2006 N 03-11-04/3/507);

- с выходными днями (Письмо от 01.09.2006 N 03-11-04/3/402);

- согласно утвержденному графику (Письмо от 16.06.2006 N 03-11-04/3/290 в отношении деятельности по размещению рекламы на транспорте, работающем по графику).

Обратите внимание!

Если при утверждении значения коэффициента К2 был учтен график рабочей недели (например, пятидневный или шестидневный), то при расчете ЕНВД вы не могли корректировать значения этого коэффициента исходя из фактического периода осуществления деятельности (пяти или шести рабочих дней).

Такие разъяснения дал Минфин России в отношении розничной торговли и деятельности по оказанию услуг общественного питания (Письма от 29.04.2008 N 03-11-05/107, от 15.01.2008 N 03-11-04/3/2).

Кроме этого, корректировка К2 могла проводиться в тех случаях, когда предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, по объективным причинам была временно приостановлена. С этим соглашались и суды (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 18.12.2007 N А09-2556/07). К таким причинам, например, относились:

- временная нетрудоспособность;

- аварийная ситуация;

- временное приостановление деятельности по решению (предписанию) суда или местных органов исполнительной власти;

- ремонт и т.п. (см. Письма Минфина России от 09.10.2007 N 03-11-04/3/395, от 26.09.2006 N 03-11-04/3/422, ФНС России от 01.11.2006 N 02-7-12/261).

Причем отсутствие ведения предпринимательской деятельности в такие дни следовало подтверждать документально (Письмо Минфина России от 26.09.2006 N 03-11-04/3/422).

В то же время надо иметь в виду, что отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) не означает, что в эти дни предпринимательскую деятельность вы не вели.

Например, если вы оказывали услуги по временному размещению и проживанию в гостинице и к вам в течение какого-то периода не обращались клиенты. В результате ваши гостиничные номера пустовали. Но при этом персонал гостиницы ежедневно выходил на работу, в номерах проводилась уборка, в местных СМИ публиковались рекламные объявления об оказываемых вами услугах и т.п.

Таким образом, фактически деятельность велась, но по каким-то причинам отсутствовали заказчики, клиенты, т.е. спрос на оказываемые услуги, выполняемые работы, реализуемые товары. Поэтому период, в течение которого вы не заключали сделок в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, в связи с отсутствием спроса, не может быть автоматически отнесен к периоду времени, когда налогоплательщик не осуществлял предпринимательской деятельности.

На это указывали контролирующие органы (Письма Минфина России от 18.06.2008 N 03-11-05/149, от 01.02.2008 N 03-11-04/3/38).

Наконец, обращаем ваше внимание на то, что согласно разъяснениям Минфина России в случае, когда местный орган власти при определении значений К2 учел такие особенности ведения предпринимательской деятельности, как, например, режим работы или сезонность, вы уже не могли корректировать К2 с учетом фактического периода осуществления деятельности (Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-11-09/48, от 12.02.2009 N 03-11-09/47, от 07.11.2008 N 03-11-04/3/498, от 04.09.2008 N 03-11-05/210, от 21.07.2008 N 03-11-04/3/356, от 01.07.2008 N 03-11-04/3/307, от 16.06.2008 N 03-11-04/3/278, от 27.03.2008 N 03-11-04/3/158, от 24.01.2008 N 03-11-04/3/15).

Полагаем, что разъяснения Минфина России справедливы в том смысле, что учитывать повторно те же обстоятельства, которые местные власти уже учли при установлении К2, нельзя. Вместе с тем вы имели полное право скорректировать К2, принимая во внимание обстоятельства, которые не учтены или не могли быть учтены в местных нормативных правовых актах (например, приостановление деятельности в связи с аварийной ситуацией). По этому вопросу также см. Письмо Минфина России от 06.10.2008 N 03-11-04/3/453.