Раздельный учет при совмещении ЕНВД

И ОБЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

При совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой налогами по ОСН, налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Это общее правило. И направлено оно на то, чтобы налоги (взносы), которые следует заплатить налогоплательщику, были им правильно исчислены и уплачены.

Напомним, что по деятельности, облагаемой ЕНВД, не нужно платить НДС (за исключением "ввозного"), налог на прибыль и налог на имущество. В то же время эти налоги подлежат уплате по деятельности, облагаемой налогами по ОСН.

Следовательно, организовать раздельный учет нужно так, чтобы показатели, необходимые для исчисления того или иного налога, были четко отделены от аналогичных показателей, не участвующих в таком расчете.

Примечание

Подробнее о показателях, которые нужно разделять при совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой по ОСН, вы можете узнать в разд. 6.3.1 "Показатели, которые нужно учитывать раздельно".

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ

ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД. Такие доходы и расходы нужно учитывать отдельно (п. п. 9, 10 ст. 274 НК РФ).

Примечание

О распределении расходов в виде страховых взносов на различные виды обязательного социального страхования между "вмененной" деятельностью и деятельностью, облагаемой по ОСН, вы можете узнать из разд. 6.5.1.2 "Распределение сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование для целей исчисления налога на прибыль и ЕНВД".

Для этого целесообразно ввести в рабочий план счетов бухгалтерского учета организации дополнительные субсчета, на которых доходы и расходы будут учитываться по видам деятельности. Отдельные субсчета нужно предусмотреть и для тех расходов организации, которые нельзя напрямую отнести к конкретному виду деятельности.

ПРИМЕР

Организации раздельного учета доходов и расходов в бухгалтерском учете

Ситуация

Организация "Альфа" одновременно занимается розничной торговлей, облагаемой ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой налогами по ОСН.