Приобретенный товар

На практике нередки ситуации, когда, закупая товары, вы не знаете точно, в какой деятельности будете их использовать (например, товар, приобретенный на продажу, может быть реализован как оптом, так и в розницу). Однако это не означает, что вы не сможете организовать раздельный учет сумм НДС. Сделать это можно на стадии реализации товара. Такой подход признается правомерным арбитражными судами (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 07.02.2007 N А65-3961/06, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 N Ф08-3518/2007-1441А).

В этом случае "входной" НДС вы можете учитывать по одному из трех вариантов. Выбрав один из них, закрепите его в своей учетной политике во избежание споров с контролирующими органами. В то же время отметим, что если в учетной политике не закреплена определенная методика, однако фактически раздельный учет вы ведете, то нарушением это не является (см. Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2008 N Ф09-5940/08-С2, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 20.11.2008 N 14450/08).

Вариант 1. Принимать "входной" НДС по таким товарам к вычету, а впоследствии восстанавливать и уплачивать в бюджет ту его часть, которая относится непосредственно к товарам, фактически использованным в рамках "вмененной" деятельности (дополнительно см. Письма Минфина России от 11.09.2007 N 03-07-11/394, от 06.12.2006 N 03-04-15/214).

ПРИМЕР

учета сумм НДС по товарам, в отношении которых неясно, в какой деятельности они будут использованы (вариант 1)

Ситуация

Организация "Альфа" приобрела 200 комплектов столовых приборов по 118 руб. за комплект на сумму 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Комплекты планируется реализовать частично в розницу, а частично - оптом.

Бухгалтер оприходовал комплекты на субсчете 41-3 "Товары в торговле". НДС был отражен на субсчете 19-3-3 "НДС по товарам, используемым в обоих видах деятельности" и принят к вычету в установленном НК РФ порядке.

После того как часть комплектов была реализована в розницу (по цене 190 руб. за комплект), а часть - оптом (по цене 177 руб. с НДС за комплект), НДС по реализованному в розницу товару был восстановлен и уплачен в бюджет.