При совмещении ЕНВД и УСН (ЕСХН). Если вы совмещаете деятельность, облагаемую ЕНВД, и деятельность, облагаемую налогом при УСН (либо единым сельскохозяйственным налогом - ЕСХН)

Если вы совмещаете деятельность, облагаемую ЕНВД, и деятельность, облагаемую налогом при УСН (либо единым сельскохозяйственным налогом - ЕСХН), вам необходимо раздельно учитывать доходы и расходы в рамках каждого вида деятельности (п. 8 ст. 346.18 и п. 10 ст. 346.6 НК РФ).

Это нужно для того, чтобы правильно определить объект и налоговую базу по налогу при УСН (ЕСХН) <5>.

--------------------------------

<5> Напомним, что объектом налогообложения по налогу при УСН по выбору налогоплательщика могут быть его доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14 НК РФ). Объектом налогообложения по ЕСХН в любом случае являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ). А налоговой базой по этим налогам является денежное выражение доходов (либо доходов, уменьшенных на расходы) (п. п. 1 и 2 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.6 НК РФ).

При налаженном раздельном учете вы без труда сможете контролировать размер своих доходов, полученных в рамках УСН. А делать это необходимо каждый отчетный (налоговый) период. Ведь если ваши доходы превысят 60 млн руб. <6>, то вы утратите право на применение УСН с начала того квартала, в котором это превышение произошло (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

--------------------------------

<6> Лимит доходов для применения УСН в размере 60 млн руб. установлен на период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. включительно (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, пп. "а" п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ). До 1 января 2010 г. лимит доходов определялся исходя из суммы 20 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), проиндексированной на коэффициент-дефлятор в порядке абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

Помимо раздельного учета доходов и расходов вам также следует организовать раздельный учет вознаграждений и иных выплат работникам. Это необходимо, чтобы правильно учесть при расчете налога при УСН и ЕНВД долю страховых взносов на обязательное социальное страхование, приходящуюся на тот или другой вид деятельности <7>.

--------------------------------

<7> Напомним, что страховые взносы на обязательное социальное страхование принимаются к вычету при исчислении налога при УСН с объектом налогообложения "доходы" (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ) и ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Кроме того, они относятся на расходы при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и ЕСХН (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Такие же правила действовали и до 2010 г. в отношении взносов на ОПС.

Очевидно, что основой раздельного учета вознаграждений и иных выплат является раздельный учет работников. Ведь только разделив работников по видам деятельности, вы сможете автоматически разделять выплаченные им суммы.

Примечание

О раздельном учете работников см. разд. 6.4.2.1 "Проблемы распределения работников для целей ЕНВД".

О раздельном учете страховых взносов на обязательное социальное страхование читайте в разд. 6.6.2 "Раздельный учет страховых взносов на обязательное социальное страхование при совмещении ЕНВД и УСН (ЕСХН)".

О том, какие еще показатели нужно разделять и как организовать их раздельный учет, вы можете узнать в разд. 6.3 "Порядок ведения раздельного учета".