Ситуация: можно ли применять ЕНВД, если заказчиком бытовых услуг является юридическое лицо (индивидуальный предприниматель), а фактическим потребителем - физическое лицо

Иногда организации и индивидуальные предприниматели заказывают бытовые услуги в пользу физических лиц. Например, работодатели могут заказывать такие услуги в пользу своих работников, а органы государственной власти или местного самоуправления - в пользу малоимущих слоев населения и иных социальных групп.

Возникает вопрос: можно ли применять ЕНВД, если договор на оказание бытовых услуг заключен с юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем), но сами услуги оказываются непосредственно физическому лицу?

Напомним, что на ЕНВД могут переводиться платные бытовые услуги, оказываемые физическим лицам и предусмотренные ОКУН (пп. 1 п. 2 ст. 346.26, абз. 7 ст. 346.27 НК РФ). Как видно, Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что бытовые услуги должны оказываться физическим лицам. То есть "вмененка" может применяться только в отношении тех услуг, конечными потребителями которых являются эти лица.

В то же время Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на то, кто должен быть заказчиком бытовых услуг (лицом, с которым заключается договор). Также в нем нет конкретных требований к оформлению отношений по оказанию названных услуг для целей применения ЕНВД.

Как правило, бытовые услуги оказываются в рамках договоров бытового подряда или возмездного оказания услуг (ст. ст. 730, 779 ГК РФ).

Отметим, что договор бытового подряда предполагает выполнение работ, удовлетворяющих бытовым и иным личным потребностям заказчика (ст. 730 ГК РФ). То есть если бытовые услуги оказываются в рамках такого договора, то для целей применения ЕНВД он должен быть заключен с физическим лицом.

В то же время стороны вправе заключить любой договор, не противоречащий требованиям законодательства (ст. ст. 421, 422 ГК РФ). Поэтому в рамках, например, договора возмездного оказания услуг на исполнителя может быть возложена обязанность оказать бытовую услугу (выполнить соответствующую работу) не заказчику, а указанному или не указанному в договоре физическому лицу - потребителю услуги (п. 1 ст. 430 ГК РФ). В таком случае оплату услуги по договору осуществляет заказчик - юридическое лицо (индивидуальный предприниматель).

Из этого следует, что для применения ЕНВД в отношении бытовых услуг не имеет значения то, с кем заключен договор (за исключением договора бытового подряда) на оказание бытовых услуг: непосредственно с физическим лицом - потребителем услуги или же с иными лицами (в том числе с органами государственной власти или местного самоуправления). Главное - конечным потребителем услуги должно быть физическое лицо.

Аналогичного подхода придерживается Президиум ВАС РФ (п. 6 Информационного письма от 05.03.2013 N 157).

Однако у контролирующих органов противоположное мнение. Так, из разъяснений Минфина России следует, что ЕНВД может применяться, только если бытовые услуги оказываются в рамках заключенного с физическим лицом договора бытового подряда. При этом для чиновников не имеет значения факт оказания услуг непосредственно физическим лицам по договорам, заключенным с юридическими лицами (Письма Минфина России от 13.05.2010 N 03-11-06/3/72, ФНС России от 07.11.2011 N ЕД-4-3/18522@).

Финансовое ведомство в обоснование своих выводов ссылается на Правила бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025. Согласно абз. 4 п. 1 Правил они распространяются на отношения, вытекающие из договоров бытового подряда и договоров возмездного оказания бытовых услуг. Напомним, что для целей применения ЕНВД договор бытового подряда должен быть заключен с заказчиком - физическим лицом (ст. 730 ГК РФ).

Вместе с тем полагаем, что данная позиция не вполне корректна, поскольку абз. 2 п. 1 Правил предусматривает, что физическое лицо признается потребителем бытовых работ (услуг) и в том случае, если оно только использует их для удовлетворения своих бытовых, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью, не являясь при этом заказчиком.

Таким образом, возможно, вы применяете ЕНВД в отношении бытовых услуг, заказчиками которых являются индивидуальные предприниматели (юридические лица), но оказаны они непосредственно физическим лицам. В этом случае у налоговиков могут возникнуть претензии относительно правомерности применения "вмененки". Однако, учитывая рекомендации Президиума ВАС РФ, судьи в подобном споре, скорее всего, поддержат вас. Вместе с тем в данном случае все же не стоит называть договоры, заключенные с юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, договорами бытового подряда.

В заключение отметим, что разъяснения контролирующих органов, а также судебные акты, которые рассмотрены в настоящем разделе, приняты на основании редакции Налогового кодекса РФ, действовавшей до 1 января 2013 г. В тот период при соблюдении требований гл. 26.3 НК РФ применение ЕНВД было обязательным. Однако полагаем, что содержащиеся в этих разъяснениях и судебных актах выводы в части применения (неприменения) ЕНВД в отношении бытовых услуг актуальны и в настоящий момент.