Индивидуальные предприниматели)

Напомним, что для применения ЕНВД бытовая услуга должна быть оказана физическому лицу (пп. 1 п. 2 ст. 346.26, абз. 7 ст. 346.27 НК РФ). То есть ее конечным потребителем должно являться именно физическое лицо.

Следовательно, если потребителем бытовых услуг выступает юридическое лицо, то "вмененку" в отношении них применять нельзя. Они должны облагаться налогами в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.

К такому же выводу приходят контролирующие органы (Письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-10/34 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14243@), от 25.07.2012 N 03-11-11/217, от 20.07.2012 N 03-11-06/3/51, от 03.07.2012 N 03-11-11/198, от 15.06.2012 N 03-11-11/189, от 14.02.2012 N 03-11-06/3/9, от 28.07.2011 N 03-11-11/198, от 27.07.2011 N 03-11-06/3/88, от 13.01.2010 N 03-11-06/3/1).

С этим соглашаются и суды (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 08.04.2013 N Ф03-338/2013 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.08.2013 N ВАС-9998/13), ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 N А06-1520/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 10.09.2012 N А43-31266/2011, от 20.07.2012 N А28-8169/2011).

На практике часто возникает вопрос: можно ли применять ЕНВД, если потребителем бытовых услуг является индивидуальный предприниматель?

При ответе на него Минфин России делает акцент на цели, для которой услуга приобретается: удовлетворение личных потребностей или использование в предпринимательской деятельности. Так, в первом случае оказание бытовых услуг может переводиться на ЕНВД. Во втором - оснований для применения "вмененки" по такому виду деятельности нет (Письмо Минфина России от 30.07.2007 N 03-11-04/3/304 (п. 1)).

К аналогичному выводу приходят и судьи (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 20.07.2012 N А28-8169/2011, ФАС Дальневосточного округа от 03.03.2008 N Ф03-А51/08-2/371).

Также, по мнению чиновников, цель имеет значение, даже если услуги оказываются физическим лицам, у которых нет статуса предпринимателя, но они планируют начать коммерческую деятельность. Если услуги приобретаются указанным лицом не для бытовых или других личных потребностей, а для будущей предпринимательской деятельности, то они не могут переводиться на ЕНВД. К этому выводу пришел Минфин России в отношении услуг по строительству и разработке проектно-сметной документации на строительство магазинов, кафе и других объектов (Письмо от 26.12.2008 N 03-11-04/3/574).

Нередко бытовые услуги оказываются как физическим, так и юридическим лицам или предпринимателям (для ведения предпринимательской деятельности). В таком случае бытовые услуги, которые оказаны физическим лицам, могут быть переведены на ЕНВД. А в отношении остальных услуг должна применяться общая или упрощенная система налогообложения. В связи с этим нужно вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (Письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-10/34 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14243@), от 25.07.2012 N 03-11-11/217).

Примечание

О том, как вести раздельный учет при совмещении режима ЕНВД с другими системами налогообложения, читайте в гл. 6 "Раздельный учет".

В заключение отметим, что разъяснения контролирующих органов и судебные акты, которые рассмотрены в настоящем разделе, приняты на основании редакции Налогового кодекса РФ, действовавшей до 1 января 2013 г. В тот период при соблюдении требований гл. 26.3 НК РФ применение ЕНВД было обязательным. Однако полагаем, что содержащиеся в этих разъяснениях и судебных актах выводы в части применения (неприменения) ЕНВД в отношении бытовых услуг актуальны и в настоящий момент.