По размещению и хранению автомототранспортных средств

Для расчета ЕНВД физическим показателем при оказании услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках является общая площадь стоянки (в квадратных метрах) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, что такое физический показатель и как он участвует в расчете налоговой базы по ЕНВД, вы можете узнать в разд. 3.2 "Расчет налоговой базы. Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц. Корректирующие коэффициенты К1 и К2".

Площадь платной стоянки - это общая площадь земельного участка, на которой размещена стоянка. Определяется эта площадь по правоустанавливающим и инвентаризационным документам (абз. 41 ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, для определения физического показателя по ЕНВД вы должны обратиться к имеющимся у вас правоустанавливающим (например, к договору аренды земельного участка) и инвентаризационным (например, к экспликации, плану и т.п.) документам, из которых четко следует, сколько квадратных метров занимает ваша стоянка.

А как быть, если налогоплательщик использует под стоянку площадь, которая больше или, наоборот, меньше указанной в правоустанавливающих и инвентаризационных документах? Рассмотрим поочередно эти ситуации.

Когда стоянкой занята не только отведенная под нее по документам площадь земельного участка, но и иная, чиновники требуют при исчислении ЕНВД учитывать суммарную площадь всего фактически используемого земельного участка (Письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-11-05/126).

Если же под платную стоянку используется лишь часть земельного участка налогоплательщика, позиция чиновников несколько иная. В такой ситуации они руководствуются данными имеющихся документов (Письмо Минфина России от 16.12.2009 N 03-11-06/3/296). В связи с этим целесообразно позаботиться о том, чтобы в них непосредственно закрепить фактическую площадь стоянки.

Если же вы не располагаете необходимыми документами, а цена вопроса высока, то можно попытаться отстоять свою позицию в суде. Вполне вероятно, что арбитражный суд встанет на вашу сторону, если вам удастся доказать, что фактически площадь стоянки меньше, чем общая площадь земельного участка, на котором она расположена.

Ведь согласно абз. 11 ст. 346.27 НК РФ платные стоянки - это площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств.

Отсюда можно сделать вывод, что для целей исчисления и уплаты ЕНВД не должны учитываться те территории, которые фактически не используются под стоянку, даже если они по документам включены в общую площадь земельного участка. Существует и судебная практика, подтверждающая такой подход (Постановления ФАС Уральского округа от 17.07.2012 N Ф09-5687/12, ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2012 N А05-2833/2011, ФАС Поволжского округа от 30.06.2009 N А12-17245/2008, от 23.04.2009 N А55-14259/2008).

Например, вы можете отгородить или иным образом конструктивно обособить площадь, которую не используете для оказания услуг автостоянки, а также сохранить документы, подтверждающие дату и факт такого обособления. При этом желательно составить план (схему) с указанием обособленной площади. Такая схема может быть оформлена как приложение к договору на установку соответствующего ограждения. Не помешает также утвердить порядок использования обособленных площадей.

Однако суд может занять и иную позицию. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа рассмотрел следующую ситуацию: налогоплательщик арендовал земельный участок, часть которого использовал для предоставления услуг по хранению автотранспортных средств. В договоре аренды цель использования участка арендатором была определена как оказание услуг по хранению автотранспортных средств и извлечение дохода от этой деятельности. Величину физического показателя для расчета ЕНВД налогоплательщик определял исходя из площади, фактически отведенной под размещение стоянки. Судьи пришли к выводу о том, что с учетом целевого назначения земли физический показатель должен определяться исходя из всей площади арендованного участка (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.03.2011 N А19-22489/09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.09.2011 N ВАС-9455/11)).

ФАС Московского округа рассмотрел схожую ситуацию, в которой налогоплательщик не учитывал площадь, не занятую стояночными местами. Судьи указали, что в данном случае вся используемая площадь автостоянки является единым комплексом. Следовательно, физический показатель должен определяться исходя из этой площади (Постановление ФАС Московского округа от 24.07.2012 N А41-43637/11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.10.2012 N ВАС-13590/12)).

Таким образом, вопрос о том, какую площадь следует учитывать для определения физического показателя, на практике решается с учетом конкретных обстоятельств дела.

В любом случае из площади стоянки не нужно исключать площади, которые объективно необходимы для ее функционирования (подъездные пути, площади под контрольно-пропускным пунктом, объектами санитарного обслуживания стоянки и т.п.). Далее поясним это подробнее.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 10.2.2. Нужно ли при расчете ЕНВД учитывать проезды, проходы, подъездные пути и иные площади, необходимые для деятельности стоянки (автостоянки)? >>>

разд. 10.2.3. Нужно ли при расчете ЕНВД учитывать часть площади стоянки, которая используется для бесплатного размещения автомототранспортных средств? >>>