При автоперевозке пассажиров и грузов

Режим ЕНВД может применяться, если для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов вы используете транспорт, предназначенный для таких услуг. Это следует из пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

При этом понятие транспортных средств определено в абз. 10 ст. 346.27 НК РФ. Таковыми являются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Как определять категорию транспортных средств в целях применения ЕНВД, разъяснил Минфин России (Письма от 16.01.2012 N 03-11-11/1, от 10.01.2012 N 03-11-11/336, от 10.06.2011 N 03-11-11/148, от 16.11.2010 N 03-11-06/3/160, от 09.11.2010 N 03-11-06/3/154, от 17.09.2010 N 03-11-11/245). Отметим, что разъяснения даны до 2013 г. и относятся к периоду, когда применение ЕНВД носило обязательный характер. В настоящее время налогоплательщики вправе самостоятельно выбирать применяемый налоговый режим, поскольку с 2013 г. "вмененка" стала добровольной. Вместе с тем в приведенной части указанными письмами финансового ведомства можно руководствоваться и сейчас.

Чиновники указывают, что на ЕНВД может переводиться деятельность с использованием транспортных средств при одновременном соблюдении следующих условий.

1. Такие средства зарегистрированы в органах ГИБДД как транспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования. При этом не имеет значения, для какой цели изначально предназначено транспортное средство и какое оборудование на нем размещено.

Отметим, что транспортные средства, которые подлежат регистрации в органах ГИБДД, поименованы в абз. 2 п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации". В частности, к ним относятся автомототранспортные средства, которые имеют максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч.

В то же время не подлежат регистрации в ГИБДД (абз. 3 п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938):

- тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины;

- автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее;

- транспортные средства, не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Следовательно, деятельность по перевозке пассажиров (грузов) с использованием указанного транспорта на ЕНВД не переводится.

2. Собственником (арендатором) данного транспорта заключен договор перевозки пассажиров (грузов).

Отметим, что обширная судебная практика по вопросу о том, перевозка какими транспортными средствами может облагаться налогами в рамках "вмененки", отсутствует. Однако в имеющихся судебных решениях применительно к правоотношениям, сложившимся до 2013 г., судьи поддерживают позицию чиновников. Они указывают, что не подпадает под ЕНВД оказание услуг по перевозке грузов внедорожным транспортом, который зарегистрирован в органах гостехнадзора. К таким выводам пришел, например, ФАС Западно-Сибирского округа в отношении услуг по перевозке грузов с использованием гусеничных тягачей (Постановления от 24.05.2013 N А67-4764/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.06.2013 N ВАС-7732/13), от 20.02.2013 N А75-2860/2012).

Таким образом, если используемый автотранспорт предназначен для движения по дорогам общего пользования и вы заключили договор перевозки грузов (пассажиров), вы можете применять систему налогообложения в виде ЕНВД.