Ситуация: нужно ли для применения ЕНВД по автоперевозке пассажиров и грузов учитывать транспортные средства подрядчиков (субподрядчиков)

Как было указано выше, при автоперевозке пассажиров или грузов можно применять ЕНВД, если количество транспортных средств, предназначенных для этих услуг, не превышает 20 единиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Перевозки вы можете осуществлять своими силами или с привлечением сторонних лиц и организаций (субподрядчиков). Ограничений на применение ЕНВД Налоговый кодекс РФ в этом случае не устанавливает. Против этого не возражает и Минфин России (Письмо от 28.12.2010 N 03-11-06/3/173).

Однако возникает вопрос: как в этом случае определить, соблюдается ли ограничение по количеству транспортных средств, установленное для применения ЕНВД? Следует ли включать в расчет транспорт субподрядчиков?

По мнению чиновников, в расчет должны включаться все транспортные средства, используемые в перевозках, в том числе по договору субподряда (Письма Минфина России от 27.06.2011 N 03-11-06/3/75, от 28.12.2010 N 03-11-06/3/173).

На наш взгляд, такой подход противоречит положениям гл. 26.3 НК РФ.

Дело в том, что для целей применения ЕНВД учитывать следует только те транспортные средства, которые принадлежат налогоплательщику на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК).

Право пользования (владения) возникает, например, на основании договора аренды транспортного средства, в том числе с экипажем (ст. ст. 632, 642 ГК РФ), субаренды (п. 2 ст. 615 ГК РФ), лизинга (ст. 665 ГК РФ), безвозмездного пользования (ст. 689 ГК РФ).

По договору субподряда права на имущество субподрядчика генеральному подрядчику не передаются (гл. 37 ГК РФ).

По нашему мнению, учитывать транспортные средства субподрядчика при определении количества автотранспортных средств в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в этих ситуациях не следует. Соответственно, в расчет физического показателя для целей исчисления налога такой транспорт включать также не нужно.

СИТУАЦИЯ: Нужно ли для применения ЕНВД по автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов учитывать транспорт, который не эксплуатируется из-за его ремонта или консервации?

Как было указано выше, автоперевозка пассажиров или грузов переводится на ЕНВД, если количество транспортных средств, предназначенных для этих услуг, не превышает 20 единиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

При этом Минфин России считает, что количество автотранспортных средств для целей применения ЕНВД нужно определять независимо от их фактической эксплуатации в течение налогового периода (Письма от 03.06.2013 N 03-11-11/20192, от 04.10.2011 N 03-11-06/3/108, от 20.04.2010 N 03-11-06/3/62, от 26.01.2010 N 03-11-06/3/10).

В частности, по мнению чиновников, следует учитывать и те транспортные средства, которые находились в течение налогового периода в ремонте. Минфин России обосновал свою позицию, в частности, тем, что такой транспорт продолжает числиться на балансе (Письма от 03.06.2013 N 03-11-11/20192, от 04.10.2011 N 03-11-06/3/108, от 02.02.2010 N 03-11-11/24, от 20.11.2009 N 03-11-06/3/270, от 30.10.2009 N 03-11-06/3/263). Этой же позиции контролирующие органы придерживаются и в отношении транспортных средств, находящихся на консервации (Письмо Минфина России от 20.09.2012 N 03-11-09/74).

По мнению Конституционного Суда РФ, применение режима ЕНВД законодатель связывает с правом собственности (пользования, владения, распоряжения) на транспортные средства. При этом не имеет значения факт их эксплуатации (Определение от 25.02.2010 N 295-О-О). На это указывают и арбитражные суды (Постановления ФАС Уральского округа от 19.06.2012 N Ф09-4730/12, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.06.2012 N А74-1020/2010, ФАС Московского округа от 11.08.2010 N КА-А41/9293-10 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.11.2010 N ВАС-14389/10)).

Между тем ФАС Волго-Вятского округа указал, что при решении вопроса о переводе на ЕНВД транспортные средства, которые находятся на ремонте или консервации, в том числе в связи с неисправным техническим состоянием, не должны учитываться. Судьи обосновали это тем, что такой транспорт не способен реально приносить потенциально возможный доход (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.09.2009 N А31-5652/2008).

Таким образом, если вы оказываете услуги по автоперевозкам пассажиров и грузов, рекомендуем учитывать для целей ЕНВД транспортные средства, которые находятся в ремонте или на консервации. В противном случае велика вероятность того, что свою позицию вам придется отстаивать в суде.

Обратите внимание!

При оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров вам необходимо по итогам каждого квартала уплачивать единый налог (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Его размер зависит, в частности, от того, сколько автомобилей вы фактически используете для перевозки. Непосредственно для расчета ЕНВД при определении физического показателя вам не нужно учитывать автомобили, которые в указанных целях не эксплуатируются, например переданы вами в аренду, находятся в ремонте. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 11.2.1 "Как определить количество посадочных мест - физический показатель при автоперевозке пассажиров", разд. 11.3.1 "Как определить количество автотранспортных средств - физический показатель при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов".

СИТУАЦИЯ: Как определить количество транспортных средств, если они используются для автоперевозок пассажиров или грузов по территории нескольких муниципальных образований или регионов

Как сказано выше, при автоперевозке пассажиров или грузов можно применять ЕНВД, когда количество транспортных средств, предназначенных для этих услуг, не превышает 20 единиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

При этом, по мнению Минфина России, для целей применения ЕНВД не имеет значения, в одном или в разных муниципальных образованиях эксплуатируются транспортные средства. То есть количество транспортных средств определяется в целом по налогоплательщику, а не по муниципальным образованиям, где осуществляются перевозки (Письмо Минфина России от 15.11.2007 N 03-11-04/3/440).

Таким образом, если вы оказываете услуги по автоперевозке пассажиров или грузов в нескольких муниципальных образованиях или регионах, то вы можете применять ЕНВД, если общее количество предназначенных для перевозок транспортных средств не превышает 20 единиц.

Например, ООО "Альфа" оказывает услуги по перевозке грузов на территории Новосибирской и Кемеровской областей, а при необходимости доставляет груз и в другие регионы.

Для автоперевозок организация использует 24 грузовых автомобиля. Из них 10 автомобилей зарегистрированы в подразделениях ГИБДД МВД России в г. Кемерово (по месту нахождения организации), а остальные 14 - в г. Новосибирске (по месту нахождения филиала).

ООО "Альфа" не может применять ЕНВД при оказании услуг по автоперевозке грузов, поскольку общее количество транспортных средств, с помощью которых организация оказывает услуги, превышает 20 единиц.