2015-03-20
449
Физическим показателем при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров является количество посадочных мест (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
По мнению контролирующих органов, при определении данного показателя необходимо учитывать все транспортные средства, которые имеются у плательщика ЕНВД на праве собственности либо ином праве (Письмо Минфина России от 28.12.2011 N 03-11-11/329). Они руководствуются тем, что возможность применения ЕНВД не зависит от фактического использования транспорта в целях перевозки.
Напомним, что вы вправе применять режим ЕНВД при оказании услуг по перевозке пассажиров и грузов, если имеете предназначенные для этого транспортные средства. Однако их количество не должно превышать 20 единиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Примечание
Подробнее об этом читайте в разд. 11.1.5 "Количество транспортных средств, при котором по автоперевозкам пассажиров и грузов применяется ЕНВД", а также в разделе "Ситуация: Нужно ли для применения ЕНВД по автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов учитывать транспорт, который не эксплуатируется из-за его ремонта или консервации?".
На сегодняшний день обширная судебная практика по данному вопросу отсутствует. В то же время позиция судов в существующих судебных решениях является противоречивой.
Одни судьи поддерживают чиновников и указывают, что при определении физического показателя "количество посадочных мест" учитываются все имеющиеся у налогоплательщика транспортные средства. При этом их фактическая эксплуатация значения не имеет (Постановления ФАС Уральского округа от 06.02.2013 N Ф09-14150/12, от 28.01.2013 N Ф09-14145/12).
Другие судьи считают, что учитывать нужно только те транспортные средства, которые фактически эксплуатируются при оказании услуг по перевозке пассажиров (Постановления ФАС Поволжского округа от 06.09.2011 N А12-6205/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.05.2011 N А63-5031/2010).
При этом, по мнению судов, именно налоговые органы обязаны доказать одновременное использование всех принадлежащих вам транспортных средств при оказании услуг по перевозке (Постановления ФАС Уральского округа от 18.09.2012 N Ф09-8348/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.05.2011 N А63-5031/2010).
Таким образом, при определении физического показателя "количество посадочных мест" рекомендуем учитывать все имеющиеся у вас транспортные средства независимо от их фактической эксплуатации. Иначе проверяющие, скорее всего, доначислят вам налог. Также есть вероятность, что в этом их поддержат судьи.
Если вы все же решили учитывать только эксплуатируемые транспортные средства, вам необходимо оформить документы, подтверждающие их количество либо количество неиспользуемых автотранспортных средств. Например, это могут быть договор об оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и приложения к нему с указанием предназначенных для оказания услуг транспортных средств, договоры аренды, документы о передаче транспортного средства в ремонт и т.д. Такие документы вместе с приведенными судебными постановлениями помогут вам отстоять свою позицию в суде.
В случае если физический показатель - количество посадочных мест в течение квартала изменился, то при расчете ЕНВД необходимо учесть такое изменение с начала месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
Например, в собственности индивидуального предпринимателя находятся два автомобиля по 13 посадочных мест в каждом. В январе один автомобиль не использовался, поскольку находился в ремонте. В феврале, марте эксплуатировались оба транспортных средства.
Величина физического показателя при расчете суммы единого налога за I квартал составит: за январь - 13, за февраль - 26, за март - 26.
Общее количество посадочных мест определяется на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства. При этом учитываются все имеющиеся в используемом транспорте места (за исключением места водителя и места кондуктора) независимо от их заполнения (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.10.2010 N 03-11-11/272).
Если же в техническом паспорте нет информации о количестве посадочных мест, оно определяется органами гостехнадзора по заявлению собственника автотранспортного средства (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ).
Минфин России указал, что для определения количества посадочных мест налогоплательщик может обращаться в органы ГИБДД. Они обязаны устанавливать количество пассажирских сидений в автотранспортном средстве при проведении его осмотра (п. 14.3.2 Наставления по техническому надзору Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Приказом МВД России от 07.12.2000 N 1240) (Письма Минфина России от 16.03.2009 N 03-11-06/3/61, от 16.06.2009 N 03-11-11/112).
