2015-03-20
267
Реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети не признается розничной торговлей и на ЕНВД не переводится. В том числе не подпадает под данный спецрежим посылочная торговля, торговля через телемагазины и Интернет, посредством телефонной связи. Об этом прямо указано в абз. 12 ст. 346.27 НК РФ.
Другие варианты торговли по образцам и каталогам, при которых ЕНВД не применяется, указывает Минфин России. Такие разъяснения приведены в таблице.
| Розничная реализация товаров вне стационарной торговой сети с использованием буклетов, фотоснимков и других средств рекламы товаров | Письма Минфина России от 20.04.2010 N 03-11-11/108, от 28.05.2009 N 03-11-06/3/151 |
| Реализация бытовой техники при демонстрации товаров покупателям на дому | Письмо Минфина России от 16.04.2008 N 03-11-04/3/195 |
| Торговля путем демонстрации товаров в офисе с последующим их получением или приобретением на складе | Письма Минфина России от 11.02.2013 N 03-11-06/3/3381, от 21.03.2012 N 03-11-11/94, от 23.01.2012 N 03-11-06/3/2, от 07.10.2011 N 03-11-06/3/111, от 06.09.2011 N 03-11-06/3/98, от 01.04.2011 N 03-11-11/80, от 03.03.2011 N 03-11-06/3/25, от 31.12.2010 N 03-11-06/3/175, от 20.07.2010 N 03-11-06/3/105, от 09.07.2010 N 03-11-11/193, от 08.04.2010 N 03-11-06/3/53, от 08.04.2010 N 03-11-06/3/54, от 19.01.2010 N 03-11-06/3/03 |
| Торговля товарами с заключением договора розничной купли-продажи и оплатой в офисе с последующей доставкой товара по адресу покупателя | Письма Минфина России от 31.12.2010 N 03-11-06/3/175, от 10.06.2010 N 03-11-06/3/80, от 02.03.2010 N 03-11-06/3/30 |
| Торговля товарами с заключением договора розничной купли-продажи в офисе и оплатой на дому у покупателя | Письмо Минфина России от 11.06.2010 N 03-11-11/166 |
| Торговля путем приема заказов по телефону с последующей доставкой товаров покупателям | Письма Минфина России от 13.09.2010 N 03-11-11/239, от 11.06.2010 N 03-11-11/166 |
| Торговля путем приема заказов по телефону без использования для этих целей какого-либо объекта организации торговли | Письма Минфина России от 13.09.2010 N 03-11-11/239, от 27.01.2009 N 03-11-06/3/11 |
| Торговля по каталогам, представленным на интернет-сайте | Письма Минфина России от 04.12.2012 N 03-11-11/357, от 03.04.2012 N 03-11-11/111, от 16.12.2009 N 03-11-09/400 |
| Реализация бутилированной воды в квартире или офисе покупателя на основании договора розничной купли- продажи | Письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-11-04/3/501, от 20.03.2008 N 03-11-05/62 |
| Реализация питьевой воды в канистрах работниками отдела розничной торговли в административном здании с последующей доставкой товара покупателям без использования для этих целей какого-либо объекта организации торговли | Письмо Минфина России от 12.11.2008 N 03-11-04/3/501 |
| Торговля косметической продукцией по образцам и каталогам производителей с последующей доставкой выбранного товара покупателю | Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-11-06/3/08 |
| Торговля путем оформления заказов через терминал с последующей доставкой товара со склада в магазин, где он передается покупателю | Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-11-04/3/517 |
Стоит учитывать, что если торговля по образцам и каталогам осуществляется через объекты стационарной торговой сети, то такая деятельность может переводиться на ЕНВД (Письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11/282, от 07.03.2012 N 03-11-11/77, от 22.02.2012 N 03-11-06/3/12, от 20.06.2011 N 03-11-06/3/71, от 24.04.2009 N 03-11-09/148). Принадлежность торговой точки к указанным объектам, по мнению Минфина России, должны подтверждать инвентаризационные и правоустанавливающие документы.
|
|
|
|
|
|
При этом офисы, иные нежилые помещения, которые расположены в зданиях, не предназначенных для ведения торговли, чиновники к объектам стационарной торговой сети не относят.
К такому же мнению пришел и Президиум ВАС РФ в Постановлениях от 28.02.2012 N 14139/11 и от 15.02.2011 N 12364/10. Он рассмотрел ситуации, когда предприниматели заключали договоры купли-продажи в арендуемых под офис помещениях, которые находились в административных зданиях. В этих помещениях были представлены образцы товаров и осуществлялись расчеты с покупателями. Судьи пришли к выводу, что назначение зданий не предполагает ведения торговли. А значит, они не относятся к объектам стационарной торговой сети и потому осуществляемая предпринимателями деятельность не подпадает под уплату ЕНВД. Указанными выводами руководствуются и многие нижестоящие суды, в том числе если торговля ведется через арендованные складские помещения (Постановления ФАС Уральского округа от 29.06.2012 N Ф09-4404/12, от 25.05.2012 N Ф09-4307/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 19.07.2012 N А32-10054/2011, от 07.06.2012 N А53-15258/2011, ФАС Поволжского округа от 12.04.2012 N А06-3597/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.04.2013 N А78-7424/2012, от 22.03.2012 N А78-5079/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 03.07.2012 N ВАС-7893/12), ФАС Дальневосточного округа от 29.02.2012 N Ф03-530/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.07.2012 N ВАС-8767/12), ФАС Московского округа от 06.02.2013 N А41-39233/10, от 03.11.2011 N А41-20532/10).
В то же время встречаются судебные решения, содержащие противоположные выводы. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 18.07.2012 N А05-9497/2011 рассмотрел ситуацию, в которой организация осуществляла торговлю через арендуемое помещение административного здания. При этом выбор и оплата товара производились в данном объекте, а его получение - на складе, находящемся в непосредственной близости (по одному адресу) с объектом торговли. Судьи указали, что такая деятельность является торговлей через павильон и облагается ЕНВД. Кроме того, суд отметил, что размещение товара на стендах не говорит о том, что предприниматель осуществляет торговлю по образцам. По мнению судей, расположение товара в любой торговой точке (в том числе и магазине) предполагает реализацию аналогичного товара, имеющегося в торговом зале или в складских помещениях, а не реализацию именно того товара, который расположен на стенде или витрине.
Также судьи указывают, что не переводится на ЕНВД торговля по образцам и каталогам, которая осуществляется через жилые помещения. По их мнению, такие объекты не относятся к объектам стационарной торговой сети (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.2012 N А01-284/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.04.2013 N ВАС-4422/13), от 06.11.2012 N А32-44214/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.12.2012 N ВАС-16591/12)).
