2015-03-20
251
Нередко собственники или арендаторы рекламных конструкций и транспортных средств рекламные услуги не оказывают, а сдают такое имущество в аренду (субаренду) другим лицам для рекламной деятельности.
В данном случае применять ЕНВД они не вправе, поскольку услуг непосредственно по распространению (размещению) рекламной информации не предоставляют. Основания - пп. 10, 11 п. 2 ст. 346.26, абз. 35, 36 ст. 346.27 НК РФ. Доходы от такой деятельности облагаются в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.
Аналогичный вывод в отношении средств наружной рекламы содержится в Письмах Минфина России от 21.11.2011 N 03-11-11/290, от 22.07.2011 N 03-11-06/2/108, от 31.05.2011 N 03-11-06/3/62, от 31.03.2011 N 03-11-06/3/39, от 15.04.2010 N 03-11-11/99. Поддерживают его и суды (Постановления Президиума ВАС РФ от 08.07.2008 N 3822/08, ФАС Уральского округа от 07.04.2009 N Ф09-1824/09-С3, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2008 N А19-1620/08-11-Ф02-4229/08).
В то же время ваши арендаторы (субарендаторы) могут перейти на ЕНВД, если они используют полученные от вас рекламные конструкции или транспортные средства для распространения (размещения) рекламы.
Например, организация "Альфа" имеет в собственности рекламные конструкции (щиты и перетяжки), которые предоставляет в аренду индивидуальному предпринимателю И.И. Иванову.
Предприниматель оказывает услуги по размещению на указанных конструкциях рекламной информации и в отношении этой деятельности применяет ЕНВД. Доходы организации "Альфа", полученные от сдачи в аренду рекламных конструкций, облагаются в рамках общей системы налогообложения.
Иначе обстоит дело, если такие лица арендуют для размещения рекламной информации только часть площади рекламных конструкций либо получают от собственника рекламное место на внутренней или внешней поверхности транспортного средства.
В данном случае арендаторы (субарендаторы) не получают во владение и пользование рекламную конструкцию или транспортное средство полностью. Поэтому их деятельность не соответствует требованиям абз. 35, 36 ст. 346.27 НК РФ и под ЕНВД не подпадает.
Такого подхода придерживаются и контролирующие органы, в частности, в отношении:
- внешних поверхностей транспортных средств для размещения рекламы (Письма Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-06/3/119, от 28.04.2009 N 03-11-06/3/110, от 26.03.2009 N 03-11-06/3/81, от 20.02.2009 N 03-11-09/64);
- внутренних поверхностей транспортных средств для размещения рекламы (Письма Минфина России от 06.06.2012 N 03-11-06/3/41, от 27.06.2012 N 03-11-11/195, от 16.08.2012 N 03-11-11/246).
Отметим, что при аренде поверхности транспортных средств до 2009 г. вопрос о том, должен ли арендатор уплачивать ЕНВД, был спорным. В гл. 26.3 НК РФ прямых указаний относительно этого не было. Налоговые органы считали, что лица, распространяющие рекламу на поверхности транспортных средств, систему ЕНВД применять не могли. Ведь целое транспортное средство ими не арендовалось. Следовательно, и деятельность по доведению до потребителей рекламной информации непосредственно ими не осуществлялась (Письмо ФНС России от 31.03.2008 N 02-7-11/104@). Владельцы указанных транспортных средств, не являющиеся рекламораспространителями, также не могли применять "вмененку". Ведь в данной ситуации они не заключали договор с рекламодателем на оказание рекламных услуг (п. 1 ст. 20 Закона N 38-ФЗ).
Финансовое ведомство высказывало несколько иное мнение: деятельность рекламораспространителя по размещению рекламы на поверхностях транспортных средств подпадала под режим ЕНВД. Указанный вывод Минфина России относился к случаям, когда транспортное средство в аренду рекламораспространителю не передавалось (Письма от 23.03.2007 N 03-11-04/3/78, от 20.07.2006 N 03-11-04/3/354). По вопросу о невозможности применения ЕНВД владельцами транспортных средств, не являющимися рекламораспространителями, Минфин России соглашался с налоговиками (Письмо от 27.03.2006 N 03-11-04/3/156).
