Налогоплательщика НДС. Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС - это право

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС - это право:

1) не исчислять и не платить НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12 календарных месяцев (п. п. 1, 4 ст. 145 НК РФ).

Заметим, что из данного правила есть исключение. Лицо, применяющее освобождение на основании ст. 145 НК РФ, обязано исчислить и заплатить НДС, если выставило покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 14.3 "В каких случаях лица, не являющиеся плательщиками НДС (при применении УСН, ЕНВД, ЕСХН и ПСН) или освобожденные от исполнения их обязанностей по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, и налогоплательщики, осуществляющие операции, освобождаемые от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, обязаны уплатить налог в бюджет. Право на вычет НДС";

2) не представлять декларации по НДС в налоговую инспекцию. Такой возможностью вправе воспользоваться любое лицо, освобожденное от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ, если оно не относится к перечисленным ниже (Письма Минфина России от 30.08.2006 N 03-04-14/20, ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120379):

- лица, выставляющие своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ);

- лица, исполняющие обязанности налогового агента по НДС в соответствии со ст. 161 НК РФ (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Кроме того, лица, применяющие освобождение по ст. 145 НК РФ, обязаны представить декларацию по НДС, если они являются участниками простых товариществ, участниками договора инвестиционного товарищества - управляющими товарищами, ответственными за ведение налогового учета, концессионерами либо доверительными управляющими. В этих случаях на них распространяются все обязанности плательщиков НДС, в том числе и обязанность представлять декларацию в отношении указанных видов деятельности (п. 5 ст. 174, абз. 2 п. 1 ст. 174.1 НК РФ);

3) не вести книгу покупок (Письмо ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@).

Дело в том, что книга покупок предназначена для определения суммы вычетов по НДС (п. 1 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Лица, освобожденные от уплаты данного налога, вычеты не применяют. Это следует из пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. Поэтому у тех, кто освобожден от НДС согласно ст. 145 НК РФ, оснований для регистрации счетов-фактур в книге покупок не возникает;

4) с 1 октября 2014 г. покупатели, применяющие освобождение в порядке ст. 145 НК РФ, вправе отказаться от получения счетов-фактур. Для этого необходимо оформить письменное согласие, например, в виде двустороннего соглашения о несоставлении счетов-фактур (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

В таком соглашении стороны могут уточнить, что не составляются и не передаются покупателю в том числе "авансовые" и отгрузочные счета-фактуры, а также исправленные и корректировочные счета-фактуры.

Отметим, что согласие сторон на несоставление счетов-фактур может оформляться в электронном виде.

Примечание

Подробнее о возможности оформления согласия сторон на несоставление счетов-фактур в электронном виде читайте в разд. 12.1.1.1 "В каких случаях счет-фактура не составляется".

Помимо рассмотренных прав у лиц, применяющих освобождение от НДС, имеется ряд обязанностей.

Лица, освобожденные от уплаты НДС, обязаны выставлять счета-фактуры (за исключением некоторых случаев). При этом в счетах-фактурах делается надпись или проставляется штамп "Без налога (НДС)" и, соответственно, сумма НДС не выделяется (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Выставляемые счета-фактуры лица, применяющие освобождение в порядке ст. 145 НК РФ, регистрируют в книге продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 1, 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Начиная с 1 января 2015 г. налогоплательщики, применяющие освобождение в порядке ст. 145 НК РФ, регистрируют счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур только в случаях, перечисленных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ (пп. "б" п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Кто с 1 января 2015 г. должен вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур".