2015-03-20
577
"Входной" НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, принятый к вычету до начала применения освобождения, подлежит восстановлению, если соответствующие товары (работы, услуги), включая ОС и НМА, вы будете использовать в период применения освобождения (п. 8 ст. 145 НК РФ).
С 1 января 2015 г. <1> предусмотрен следующий порядок восстановления НДС (п. 8 ст. 145, ст. 163 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ):
- если вы начинаете применять освобождение с первого месяца налогового периода, восстанавливать налог необходимо будет в последнем налоговом периоде перед началом использования освобождения;
- если освобождение применяется со второго или с третьего месяца квартала, налог следует восстанавливать в этом же квартале, в каком началось применение освобождения.
--------------------------------
<1> До указанной даты налог следовало восстанавливать в последнем налоговом периоде перед отправкой в инспекцию уведомления об использовании права на освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ).
|
|
|
Примечание
Кроме применения освобождения от обязанностей налогоплательщика, Налоговый кодекс РФ устанавливает еще несколько оснований для восстановления "входного" НДС. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 13.4 "Восстановление "входного" НДС".
Согласно позиции Минфина России суммы налога, принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению с остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета (Письмо от 12.04.2007 N 03-07-11/106). Аналогичная точка зрения приведена в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14.04.2011 N А43-14553/2010.
Отметим, что Пленум ВАС РФ разделяет подход чиновников в части вывода об определении восстанавливаемой суммы налога с учетом остаточной стоимости объекта основных средств. Также судьи указывают, что для целей применения п. 8 ст. 145 НК РФ основное средство не может считаться использованным налогоплательщиком в облагаемой НДС деятельности, если к началу применения освобождения оно не полностью самортизировано (п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
До выхода указанного Постановления некоторые судьи придерживались противоположного мнения. Они считали, что восстанавливать налог по основным средствам, которые использовались в облагаемой НДС деятельности, не нужно. При этом для отнесения основных средств к использованным (не использованным) в облагаемой НДС деятельности они обращали внимание не на степень износа объектов (полностью они самортизированы или нет), а на их фактическое использование в данной деятельности (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.11.2011 N А55-736/2011, ФАС Дальневосточного округа от 01.06.2010 N Ф03-3642/2010).
Правоприменительную практику по вопросу о том, нужно ли восстановить НДС по основным средствам, которые до получения освобождения использовались в операциях, облагаемых НДС, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
ПРИМЕР
