Ограничение по размеру выручки

Ограничение по размеру выручки - одно из необходимых условий применения освобождения.

Если сумма вашей выручки за три последовательных календарных месяца превысит 2 млн руб., то право на освобождение вы утратите. С 1-го числа месяца, на который приходится такое превышение, вы вновь должны приступить к исчислению и уплате НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.05.2010 N 03-07-14/32). Размер выручки следует определять исходя из правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете. Такие разъяснения дал Пленум ВАС РФ (п. 3 Постановления от 30.05.2014 N 33).

Примечание

О суммах, которые не включаются в расчет общей выручки, читайте в разд. 2.1.3 "При каких условиях возникает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС в порядке ст. 145 НК РФ".

Необходимо учитывать, что налоговики могут проверить вашу выручку за любые трехмесячные периоды, которые содержатся в 12 месяцах. Например, за январь - март, февраль - апрель, март - май, апрель - июнь, май - июль и т.д. Таким образом, вы должны ежемесячно анализировать совокупную трехмесячную выручку на предмет превышения 2 млн руб. (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 12.08.2003 N 2500/03, ФАС Поволжского округа от 27.02.2007 N А49-3926/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 27.09.2005 N А29-10838/2004а).

Правоприменительную практику по вопросу о том, за какой период нужно проверять выручку - за квартал или за любые три последовательных месяца, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Сумму НДС по операциям, осуществленным в месяце, в котором выручка превысила 2 млн руб., следует восстановить и уплатить в бюджет (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Уплатить НДС придется либо за счет собственных денежных средств, либо за счет средств покупателей товаров (работ, услуг) в случае произведенной ими доплаты на сумму налога. Такую позицию высказал Минфин России в частном Письме от 29.05.2001 N 04-03-11/89.

В то же время, если вы утратили право на освобождение, вы вправе принять к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным во время освобождения и использованным после возврата на уплату НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ). При этом следует учитывать, что, по мнению Минфина России, данное правило неприменимо в отношении основных средств. Чиновники аргументируют это тем, что в ст. ст. 171 и 172 НК РФ не установлен порядок осуществления вычетов в отношении остаточной стоимости основных средств, ранее принятых на учет по стоимости с НДС (Письмо Минфина России от 06.09.2011 N 03-07-11/240).

Однако данная позиция является спорной, ведь основные средства также являются товаром и для них в п. 8 ст. 145 НК РФ не установлено исключений. Кроме того, на основании п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые противоречия и неясности должны трактоваться в пользу налогоплательщика. Добавим, что судьи в такой ситуации встают на сторону налогоплательщиков (Постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2008 N Ф09-11173/07-С2).

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли после окончания срока освобождения принять к вычету НДС по основным средствам, приобретенным в период применения освобождения, но использованы в облагаемой НДС деятельности, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

ПРИМЕР