2015-03-20
484
Превышение размера выручки у организации "Альфа" приходится на август. Следовательно, с 1 августа организация признается плательщиком НДС.
С выручки августа в размере 900 000 руб. организации необходимо начислить и уплатить в бюджет налог в срок до 20 октября. Сумма НДС составит 162 000 руб. (900 000 руб. x 18%). Начисление НДС отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68.
В целях исчисления налога на прибыль указанная сумма не учитывается на основании п. 49 ст. 270 НК РФ как расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (дополнительно см. Письмо Минфина России от 29.05.2001 N 04-03-11/89).
В связи с этим в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Поскольку организация утратила право на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ с 1 августа, а обнаружила это только по истечении месяца, то на момент обнаружения фактическая себестоимость реализованного товара списана в себестоимость продаж. Поэтому организации следует скорректировать себестоимость продаж на сумму НДС, подлежащую вычету. В бухгалтерском учете указанная корректировка может отражаться сторнировочной записью по дебету счета 90, субсчет 90-2, в корреспонденции с кредитом счета 41. Соответственно, уменьшение фактической себестоимости товаров может отражаться сторнировочной записью по дебету счета 41 и кредиту счета 19.
|
|
|
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Признана выручка за реализованный товар | 62 | 90-1 | 900 000 | Товарная накладная |
| Списана фактическая себестоимость реализованного товара | 90-2 | 41 | 354 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Начислен НДС с выручки от реализации товара в связи с утратой освобождения по ст. 145 НК РФ (900 000 x 18%) | 91-2 | 68 | 162 000 | Счет-фактура |
| Отражено постоянное налоговое обязательство (162 000 x 20%) | 99 | 68 | 32 400 | Бухгалтерская справка-расчет |
| СТОРНО На фактическую себестоимость реализованного товара в части НДС, подлежащего вычету | 90-2 | 41 | 54 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| СТОРНО На сумму НДС, предъявленную поставщиком и включенную в фактическую себестоимость товара при приобретении | 41 | 19 | 54 000 | Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет |
| Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком товаров | 68 | 19 | 54 000 | Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету |
ПРОДЛЕНИЕ ОСВОБОЖДЕНИЯ ИЛИ ОТКАЗ ОТ ОСВОБОЖДЕНИЯ.
