Общие правила. Если местом деятельности исполнителя (организации или индивидуального предпринимателя), который выполняет работы (оказывает услуги)

Если местом деятельности исполнителя (организации или индивидуального предпринимателя), который выполняет работы (оказывает услуги), является территория РФ, то местом реализации также признается территория РФ (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Это правило применяется ко всем видам работ и услуг, для которых иные правила определения места реализации не установлены положениями пп. 1 - 4.4 п. 1 или п. 2.1 ст. 148 НК РФ. Такие выводы следуют из системного толкования п. п. 1, 2.1 ст. 148 НК РФ.

Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации или предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации (п. 2 ст. 148 НК РФ).

При отсутствии государственной регистрации место осуществления деятельности определяется на основании одного из следующих критериев (п. 2 ст. 148 НК РФ):

- места, указанного в учредительных документах организации;

- места управления организацией;

- места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;

- места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство);

- места жительства индивидуального предпринимателя.

Например, российская компания сдает в аренду иностранной организации автотранспортные средства. Для данного вида услуг специальных правил определения места реализации положениями ст. 148 НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, российская организация, оказывающая услуги по сдаче в аренду автомобилей, обязана исчислить НДС.

Особые правила определения места осуществления деятельности предусмотрены для исполнителей (организаций и индивидуальных предпринимателей), которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем. Российская Федерация не признается местом осуществления их деятельности, если указанные суда используются за пределами территории РФ для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации. Основанием служит абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ.

В каких случаях по разъяснениям официальных органов

Признаются реализованными на территории РФ

Работы (услуги), выполненные (оказанные)

Российскими организациями