Как определить место реализации работ (услуг)

Которые были оказаны зарубежным подразделением

(филиалом, представительством) российской организации

На практике возможна ситуация, когда работы (услуги), для которых место реализации определяется по месту деятельности исполнителя в соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 148 НК РФ, оказывает зарубежное подразделение (филиал, представительство) российской организации. Признается ли в таком случае местом деятельности исполнителя и (как следствие) местом реализации соответствующих работ (услуг) территория РФ?

Минфин России считает, что в подобной ситуации территория РФ местом реализации работ (услуг) не признается (Письмо от 11.08.2011 N 03-07-08/259). Отметим, что такой вывод сделан в разъяснениях по частному вопросу о порядке определения места реализации оказания услуг по осуществлению полномочий единоличного исполнительного органа.

По нашему мнению, данный подход применим и в отношении иных услуг (работ), для которых место реализации определяется по правилам пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Подтверждением того, что услуги оказывает непосредственно зарубежный филиал, на наш взгляд, могут служить:

1) договор, заключенный с иностранным заказчиком, подписанный представителем зарубежного филиала (пп. 1 п. 4 ст. 148 НК РФ);

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг), например акт приемки-сдачи, счет (пп. 2 п. 4 ст. 148 НК РФ). В отношении конкретных видов работ (услуг) необходимо руководствоваться Перечнем документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок;

3) документы, подтверждающие перечисление выручки на счет филиала, например: выписка банка, приходный кассовый ордер, подтверждающий фактическое поступление выручки; документы, свидетельствующие о передаче покупателем товаров обязательства по оплате товаров третьему лицу;

4) копии страниц паспорта представителя филиала, подтверждающих нахождение данного лица за границей при подписании договора с иностранной организацией;

5) деловая переписка представителя зарубежного филиала с иностранным заказчиком об условиях сделки.

Однако если фактически услуги по договору с иностранной организацией оказывает головная организация, расположенная в РФ, то данная реализация облагается НДС.