2015-03-20
228
Ситуация
Согласно условиям договора поставки, заключенного 3 марта, продавец отгрузил покупателю 5 мая 10 т муки общей стоимостью 55 000 руб., в том числе НДС 5000 руб. Покупатель перечислил деньги за товар 8 мая.
При продаже муки другим покупателям в течение I и II кварталов поставщик применял цену 6300 руб. за тонну без учета НДС. Указанная цена соответствует уровню рыночных цен на дату отгрузки.
Решение
Во время проведения проверки налоговый орган определил, что цена срочной сделки (5000 руб. за тонну) отклоняется от обычного уровня применяемых организацией цен (6300 руб. за тонну) более чем на 20%.
Цена муки 6300 руб. за тонну соответствует уровню рыночных цен.
Предположим, что 7 августа налоговый орган вынес решение о доначислении организации суммы неуплаченного НДС и пеней на эту сумму.
1. Налог был рассчитан следующим образом:
НДС = (6300 руб. - 5000 руб.) x 10 т x 10%,
где 6300 руб. - цена обычной продажи 1 т муки;
5000 руб. - цена реализации 1 т муки по срочной сделке;
10 т - количество тонн муки, реализованной по срочной сделке;
10% - ставка НДС.
Итак, сумма НДС, подлежащая доплате по итогам II квартала, составила 1300 руб.
2. На сумму неуплаченного налога налоговики насчитали пени. Налог подлежит уплате в бюджет тремя равными частями в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Поэтому неуплаченный налог должен быть перечислен в бюджет по срокам в следующих суммах: 433 руб. - до 20 июля, 433 руб. - до 20 августа, 434 руб. - до 20 сентября (суммы налога округлены в соответствии с Информационным сообщением ФНС России от 17.10.2008).
Величина пени составит:
433 руб. x 1/300 x 11% x 18 дн. = 2,86 руб.,
где 433 руб. - сумма неуплаченной части налога;
11% - действующая в периоде просрочки ставка рефинансирования Банка России (в данном примере принята условно).
Примечание
О последовательных изменениях ставки рефинансирования в течение последних лет см. в разделе "Ключевая ставка и процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации" Справочной информации;
18 дн. - количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате НДС (с 21 июля по 7 августа).
Итак, на 7 августа сумма пени, подлежащая уплате продавцом, составила 2,86 руб.
Оставшиеся части доначисленного налога (433 и 434 руб.) продавец сможет уплатить своевременно (до 20 августа и до 20 сентября соответственно). Следовательно, пени на указанные суммы не начисляются.
РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ В МНОГООБОРОТНОЙ ТАРЕ,
