Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам

Согласно сложившейся хозяйственной практике под срочными сделками понимаются сделки с отсрочкой исполнения. Такие сделки предусматривают исполнение обязательства через некоторое время в будущем.

Пунктом 6 ст. 154 НК РФ определено, что срочными признаются сделки, которые предполагают поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором срока по цене, указанной в этом договоре.

Например, по договору поставки, заключенному 1 марта, продавец обязуется 1 сентября поставить покупателю 10 т муки общей стоимостью 55 000 руб., в том числе НДС 5000 руб. Такой договор представляет собой срочную сделку.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен, действующих на дату, на которую вы должны определить налоговую базу по правилам ст. 167 НК РФ. В стоимости товаров (работ, услуг) учитывается акциз (для подакцизных товаров) и не учитывается НДС.

Таким образом,

налоговая база = цена продажи > (=) рыночная цена,

где цена продажи - цена реализации, установленная договором, с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без учета НДС;

рыночная цена - рыночная цена товаров (работ, услуг), которая действует на дату определения налоговой базы (например, на дату отгрузки).

Отметим, что для целей налогообложения по общему правилу принимается та цена товаров (работ, услуг), которая указана сторонами договора. Предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.

Однако в некоторых случаях налоговики могут проверить правильность примененных цен.

В отношении сделок, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ начиная с 1 января 2012 г., это возможно, если стороны сделки являются взаимозависимыми <3>. В такой ситуации ФНС России вправе скорректировать исчисленный вами НДС, а также другие налоги, если докажет, что цена сделки не соответствует рыночному уровню (п. п. 3, 4 ст. 105.3 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 1, 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ). Уточним, что рыночной ценой считается цена товаров (работ, услуг), которая применяется в сделках между сторонами, не признаваемыми взаимозависимыми (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

--------------------------------

<3> Исключение составляют сделки по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий), поручительства, банковской гарантии, заключенные до 1 января 2012 г., если после этой даты условия сделки не изменялись (п. 5.1 ст. 4 Закона N 227-ФЗ, п. 2 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Закона N 39-ФЗ). К этим сделкам применяются правила ст. 40 НК РФ.

Примечание

Случаи, когда стороны сделки признаются взаимозависимыми, установлены ст. 105.1 НК РФ.

Кроме того, для целей налогового контроля некоторые сделки приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами (ст. 105.14 НК РФ).

При этом следует иметь в виду, что проверка правильности исчисления и уплаты НДС возможна, только если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся плательщиком НДС или освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика (пп. 4 п. 4, п. 5 ст. 105.3 НК РФ).

Также важно учитывать, что если доходы и (или) расходы по сделке признаны до 2012 г., то применяются положения ст. 40 НК РФ (ч. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ). Налоговые органы могут проверить правильность цен в случаях, установленных п. 2 ст. 40 НК РФ.

Заметим, что и в том и другом случае налогоплательщик может самостоятельно скорректировать налоговую базу исходя из применения рыночных цен (п. 6 ст. 105.3 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-11/292).

ПРИМЕР