Обязанности налогового агента

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджетную систему РФ.

Налоговые агенты, по сути, являются посредниками между налогоплательщиками и государством (контролирующими органами).

При этом за лиц, не являющихся налогоплательщиками, уплачивать налог не нужно. Например, это относится к случаям, когда вы приобретаете товары (работы, услуги) у иностранного физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или реализуете по решению суда арестованное имущество физических лиц (Письма Минфина России от 18.11.2010 N 03-07-14/81, от 05.03.2010 N 03-07-08/62).

Вы признаетесь налоговым агентом по НДС, если:

1) приобретаете товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, Письма Минфина России от 19.10.2011 N 03-07-08/291, от 12.07.2011 N 03-07-08/214, от 02.11.2010 N 03-07-08/304, от 09.04.2010 N 03-03-06/2/70, от 20.11.2009 N 03-07-08/238, УФНС России по г. Москве от 11.08.2008 N 19-11/75191);

2) арендуете, покупаете (получаете) федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ);

3) продаете конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству. Исключение составляет реализация имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами (п. 4 ст. 161 НК РФ).

Обратите внимание!

До 1 января 2015 г. согласно п. 4.1 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признавались те, кто приобретал имущество (имущественные права) должников, признанных банкротами. На практике применение п. 4.1 ст. 161 НК РФ вызывало споры. В связи с этим Пленум ВАС РФ дал обязательные для арбитражных судов разъяснения о порядке его применения (п. 1 Постановления от 25.01.2013 N 11). Суд указал, что цена, по которой реализовано имущество должника, признанного банкротом, подлежит перечислению покупателем должнику или организатору торгов, а также организатором торгов - должнику без удержания НДС и налог по такой операции исчисляет налогоплательщик-должник.

С 1 января 2015 г. не признаются объектом налогообложения по НДС операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами) (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Также с названной даты ст. 161 НК РФ действует в новой редакции, из которой исключен п. 4.1. Соответствующие изменения предусмотрены пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ.

Подробнее об этом читайте в разд. 10.6 "Уплата НДС покупателем - налоговым агентом при приобретении имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, в период с 1 октября 2011 г. по 31 декабря 2014 г. включительно";

4) в качестве посредника с участием в расчетах реализуете товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ);

5) являетесь собственником судна на 46-й календарный день после перехода к вам права собственности (как к заказчику строительства судна), если до этой даты вы не зарегистрировали судно в Российском международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ).

Обратите внимание!

Налоговыми агентами также признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют спецрежимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентной системы налогообложения или освобождены от уплаты НДС согласно ст. ст. 145, 145.1 НК РФ. Такой вывод следует из норм ст. 161 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 30.12.2011 N 03-07-14/133, от 05.10.2011 N 03-07-14/96, от 28.06.2010 N 03-07-14/44, от 22.06.2010 N 03-07-08/181, от 26.05.2010 N 03-07-14/38, от 29.04.2010 N 03-07-14/30).

Добавим, что на период с 1 октября 2013 г. до 1 января 2017 г. в Налоговом кодексе РФ установлено исключение из вышеприведенных правил о перечне лиц, признаваемых налоговыми агентами (п. 2 ст. 2, ч. 2, 3 ст. 3 Закона N 216-ФЗ). Оно действует при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав для организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи. Если их приобретает лицо, указанное в п. 7 ст. 161 НК РФ, обязанностей налогового агента у него не возникает.

По общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (п. 2 ст. 24 НК РФ).

Общие обязанности налоговых агентов установлены п. 3 ст. 24 НК РФ.

Основная их обязанность состоит в правильном и своевременном исчислении, удержании из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислении в бюджеты налогов (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Чтобы исполнить эту обязанность, налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Для этого ему необходимо иметь в своем распоряжении денежные средства налогоплательщика.

Если же в данном налоговом периоде налоговый агент не производил денежных выплат налогоплательщику и удержать налог невозможно, вместо его удержания у налогового агента возникает другая обязанность. Он должен сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог из выплат налогоплательщику и указать сумму задолженности последнего перед бюджетом (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). Данный вывод подтверждается в Постановлениях Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 (п. 1), Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 (п. 10).

Кроме того, лицо, которое в соответствии со ст. 161 НК РФ признается налоговым агентом, обязано представить налоговую декларацию по НДС независимо от того, является оно налогоплательщиком или нет (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Налоговые агенты, которые одновременно являются плательщиками НДС (либо обязаны уплатить НДС в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ), декларацию должны представлять в электронной форме (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Налоговые агенты, которые плательщиками НДС не являются либо освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, в некоторых случаях могут подавать декларацию по НДС на бумажном носителе (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Примечание

Подробнее о способе представления декларации по НДС вы можете узнать в разд. 34.4 "Способ представления налоговой декларации в бумажном виде (лично, через представителя, по почте)" и в разд. 34.5 "Способ представления налоговой декларации в электронном формате (виде) по телекоммуникационным каналам связи (в том числе через представителя) по правилам, действующим с 2014 г.".

За невыполнение обязанностей налогового агента организация (индивидуальный предприниматель) может быть привлечена к ответственности в виде штрафа в порядке ст. ст. 119, 119.1, 123, 126 НК РФ. А в случае неуплаты (несвоевременной уплаты) налога на сумму недоимки начисляются пени (п. п. 1, 2, 7 ст. 75 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.7 "Ответственность (штрафы) и пени за нарушение налоговым агентом своих обязанностей".