Ответственность (штраф) за неперечисление

(НЕПОЛНОЕ ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ) НДС НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ

(ДО 2 СЕНТЯБРЯ 2010 Г.)

До вступления в силу Закона N 229-ФЗ ответственность в отношении налогового агента была предусмотрена только за неперечисление (неполное перечисление) НДС (ст. 123 НК РФ). В связи с этим нередко возникал вопрос: как быть, если налоговый агент не перечислил налог, потому что не удержал его у налогоплательщика?

Примечание

В соответствующей части Закон N 229-ФЗ вступил в силу 2 сентября 2010 г. (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Относительно даты начала действия данного документа есть неопределенность, подробнее см. Справочную информацию.

С нашей точки зрения, привлечь налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ можно было, только если в совершении правонарушения была его вина. Если удержать налог по объективным причинам было невозможно (например, налоговый агент рассчитывался за оказанные ему услуги в натуральной форме), вина налогового агента исключалась. Следовательно, к ответственности привлечь его было нельзя (п. 2 ст. 109, пп. 1 п. 1 ст. 111 НК РФ) (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.06.2009 N Ф03-2324/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.09.2009 N ВАС-10840/09)).

Если же налоговый агент мог удержать налог, но этого не сделал, то привлечение к ответственности было вполне обоснованно.

Так, Высший Арбитражный Суд РФ подчеркивал, что штраф взыскивается с налогового агента, только если он имел возможность удержать сумму налога из выплаченных налогоплательщику денежных средств (п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

Кроме того, ВАС РФ отмечал, что штраф взыскивается независимо от того, была соответствующая сумма удержана налоговым агентом у налогоплательщика или нет.

Это мнение подкреплялось рядом арбитражных судов, которые подчеркивали, что ответственность по ст. 123 НК РФ применяется, даже если НДС налоговым агентом не был удержан (Постановления ФАС Уральского округа от 11.05.2010 N Ф09-3355/10-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.09.2010 N ВАС-10832/10), от 25.02.2010 N Ф09-832/10-С2).

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли привлечь налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ, если налог не был удержан у налогоплательщика, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Приложение 1 к главе 10

Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами

при приобретении услуг (работ) у иностранных лиц

(п. 2 ст. 161 НК РФ)

См. образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами при приобретении услуг (работ) у иностранных лиц.

Приложение 2 к главе 10

Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами

при покупке или аренде государственного (муниципального)

имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ)

33 6 июля 2012 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1)

- -

ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "--" ------------------ (1а)

Департамент имущества г. Москвы

Продавец ------------------------------------------------------------- (2)

127006, г. Москва, ул. Каретный ряд, д. 2/1

Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)

7707058720/770701001

ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)

Грузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3)

Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4)

187 4 июля 2012 г.

К платежно-расчетному документу N --------- от ----------------------- (5)

ООО "Бета"

Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)

119017, г. Москва, пер. Старомонетный, д. 9/1

Адрес ---------------------------------------------------------------- (6а)

7729322915/770601001

ИНН/КПП покупателя --------------------------------------------------- (6б)

российский рубль, 643

Валюта: наименование, код --------------------------------------------- (7)

┌─────────────────┬────────────┬───────┬─────────┬─────────┬──────┬──────┬────────┬─────────┬──────────────┬──────┐

│ Наименование │ Единица │ Коли- │ Цена │Стоимость│В том │Нало- │Сумма │Стоимость│ Страна │Номер │

│ товара │ измерения │чество │ (тариф) │товаров │числе │говая │налога, │товаров │происхождения │тамо- │

│ (описание │ │(объем)│ за │(работ, │сумма │ставка│предъяв-│(работ, │ товара │женной│

│ выполненных ├───┬────────┤ │ единицу │услуг), │акциза│ │ляемая │услуг), ├──────┬───────┤декла-│

│ работ, │код│условное│ │измерения│имущест- │ │ │покупа- │имущест- │цифро-│краткое│рации │

│ оказанных │ │обозна- │ │ │венных │ │ │телю │венных │ вой │наиме- │ │

│ услуг), │ │чение │ │ │прав без │ │ │ │прав │ код │нование│ │

│ имущественного │ │(нацио- │ │ │налога - │ │ │ │с налогом│ │ │ │

│ права │ │нальное)│ │ │всего │ │ │ │- всего │ │ │ │

├─────────────────┼───┼────────┼───────┼─────────┼─────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼──────┤

│ 1 │ 2 │ 2а │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 10а │ 11 │

│Аренда │ - │ - │ - │ - │ 50 000 │Без │18/118│ 9 000 │ 59 000 │ - │ - │ - │

│нежилого │ │ │ │ │ │акциза│ │ │ │ │ │ │

│помещения по │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│адресу: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│г. Москва, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Волоколамское ш.,│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│д. 6 по │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│договору │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│N 2-243/06 за │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│июнь 2012 г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────┴───┴────────┴───────┴─────────┼─────────┼──────┴──────┼────────┼─────────┼──────┴───────┴──────┘

│Всего к оплате │ 50 000 │ X │ 9 000 │ 59 000 │

└────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────────┴────────┴─────────┘

Руководитель Главный бухгалтер

организации или иное Петров Петров Н.В. или иное Голубева Голубева Г.В.

уполномоченное лицо --------- ----------- уполномоченное лицо --------- -------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный

предприниматель __________ _________ ________________________________________

(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства

о государственной регистрации

индивидуального предпринимателя)

Приложение 3 к главе 10

Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами

при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)

иностранных организаций по посредническим договорам

(п. 5 ст. 161 НК РФ)

См. образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных организаций по посредническим договорам.

Приложение 4 к главе 10

Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами

при приобретении услуг (работ) у иностранных лиц

(п. 2 ст. 161 НК РФ) по прежней (старой) форме,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914

22 6 июля 2011 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от ----------------------- (1)

GmbH "Alfa" (ООО "Альфа")

Продавец --------------------------------------------------- (2)

Германия, Бехнитцервег, 10, 12930 Берлин

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

57 5 июля 2011 г.

К платежно-расчетному документу N -------- от -------------- (5)

ООО "Бета"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ------------------------------------------------------ (6а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

Валюта: руб.

┌────────────────────┬─────┬──────┬───────┬─────────┬─────┬──────┬────────┬─────────┬──────┬────────┐

│ Наименование │Еди- │Коли- │Цена │Стоимость│В том│Нало- │ Сумма │Стоимость│Страна│Номер │

│ товара (описание │ница │чество│(тариф)│товаров │числе│говая │ налога │товаров │проис-│тамо- │

│ выполненных │изме-│ │за еди-│(работ, │акциз│ставка│ │(работ, │хожде-│женной │

│ работ, оказанных │рения│ │ницу │услуг), │ │ │ │услуг), │ния │деклара-│

│ услуг), │ │ │изме- │имущест- │ │ │ │имущест- │ │ции │

│ имущественного │ │ │рения │венных │ │ │ │венных │ │ │

│ права │ │ │ │прав, │ │ │ │прав, │ │ │

│ │ │ │ │всего без│ │ │ │всего с │ │ │

│ │ │ │ │налога │ │ │ │учетом │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │налога │ │ │

├────────────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────┼─────┼──────┼────────┼─────────┼──────┼────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │

│Услуги по адаптации │ - │ - │150 000│ 150 000 │ - │18/118│ 27 000 │ 177 000 │ - │ - │

│базы данных │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│"Старокомплекс-Плюс"│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│для немецкого рынка │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────────────────────┴─────┴──────┴───────┴─────────┴─────┴──────┼────────┼─────────┼──────┴────────┘

│Всего к оплате │ 27 000 │ 177 000 │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┴────────┴─────────┘

Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.

Руководитель организации ---------- ------------ Главный бухгалтер ---------- --------------

(подпись) (ф.и.о) (подпись) (ф.и.о)

Приложение 5 к главе 10

Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами

при покупке или аренде государственного (муниципального)

имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ) по прежней (старой) форме,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914

33 7 июля 2011 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от ----------------------- (1)

Департамент имущества г. Москвы

Продавец --------------------------------------------------- (2)

127006, г. Москва, ул. Каретный ряд, д. 2/1

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7707058720/770701001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

187 4 июля 2011 г.

К платежно-расчетному документу N -------- от -------------- (5)

ООО "Бета"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

119017, г. Москва, пер. Старомонетный, д. 9/1

Адрес ------------------------------------------------------ (6а)

7729322915/770601001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

Валюта: руб. <*>

│ Наименование │Еди- │Коли- │Цена │Стоимость│В том│Нало- │ Сумма │Стоимость│Страна│Номер │

│ товара (описание │ница │чество│(тариф)│товаров │числе│говая │ налога │товаров │проис-│тамо- │

│ выполненных │изме-│ │за еди-│(работ, │акциз│ставка│ │(работ, │хожде-│женной │

│ работ, оказанных │рения│ │ницу │услуг), │ │ │ │услуг), │ния │деклара-│

│ услуг), │ │ │изме- │имущест- │ │ │ │имущест- │ │ции │

│ имущественного │ │ │рения │венных │ │ │ │венных │ │ │

│ права │ │ │ │прав, │ │ │ │прав, │ │ │

│ │ │ │ │всего без│ │ │ │всего с │ │ │

│ │ │ │ │налога │ │ │ │учетом │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │налога │ │ │

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │

│Аренда нежилого │ - │ - │ - │ 50 000 │ - │18/118│ 9 000 │ 59 000 │ - │ - │

│помещения по адресу │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│г. Москва, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Волоколамское ш., │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│д. 6 по договору │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│N 2-243/06 за │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│октябрь 2010 г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Всего к оплате │ 9 000 │ 59 000 │

Петров Петров Н.В. Голубева Голубева Г.В.

Руководитель организации ---------- ------------ Главный бухгалтер ---------- --------------

(подпись) (ф.и.о) (подпись) (ф.и.о)

--------------------------------

<*> Наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б", "в" п. 4 ст. 2 Закона N 229-ФЗ). Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Действующая форма счета-фактуры и Правила его заполнения с учетом указанного реквизита утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ).

До вступления Постановления в силу счета-фактуры составлялись и выставлялись с учетом требований, действовавших до внесения изменений, предусмотренных Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим указывать в счете-фактуре наименование валюты было необязательно. Такое мнение высказывал Минфин России в Письмах от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46. При этом чиновники отмечали, что если в счете-фактуре наименование валюты все же было указано, препятствием к получению вычета это являться не могло.

В то же время на практике некоторые налоговые органы настаивали на отражении наименования валюты в счетах-фактурах. Поэтому во избежание претензий со стороны проверяющих следовало указывать новый реквизит в счетах-фактурах.

Приложение 6 к главе 10

Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами

при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)

иностранных организаций по посредническим договорам

(п. 5 ст. 161 НК РФ) по прежней (старой) форме,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914

55 6 июля 2011 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от ----------------------- (1)

Общество с ограниченной ответственностью "Бета"

(ООО "Бета") <*>

Продавец --------------------------------------------------- (2)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

Общество с ограниченной

ответственностью "Бета"

(ООО "Бета"), 111024,

г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

ООО "Альфа", 118437, г. Москва,

ул. Красная Сосна, д. 5

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

75 4 июля 2011 г.

К платежно-расчетному документу N -------- от -------------- (5)

ООО "Альфа"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ------------------------------------------------------ (6а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

Валюта: руб. <**>

│ Наименование │Еди- │Коли- │Цена │Стоимость│В том│Нало- │ Сумма │Стоимость│Страна│Номер │

│ товара (описание │ница │чество│(тариф)│товаров │числе│говая │ налога │товаров │проис-│тамо- │

│ выполненных │изме-│ │за еди-│(работ, │акциз│ставка│ │(работ, │хожде-│женной │

│ работ, оказанных │рения│ │ницу │услуг), │ │ │ │услуг), │ния │деклара-│

│ услуг), │ │ │изме- │имущест- │ │ │ │имущест- │ │ции │

│ имущественного │ │ │рения │венных │ │ │ │венных │ │ │

│ права │ │ │ │прав, │ │ │ │прав, │ │ │

│ │ │ │ │всего без│ │ │ │всего с │ │ │

│ │ │ │ │налога │ │ │ │учетом │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │налога │ │ │

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │

│Набор письменных │ уп. │ 2 000│ 150 │ 300 000 │ - │ 18 │ 54 000 │ 354 000 │ - │ - │

│принадлежностей │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│"Школьник-5" │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Всего к оплате │ 54 000 │ 354 000 │

Волков Волков А.С. Кузнецова Кузнецова М.И.

Руководитель организации ---------- ------------ Главный бухгалтер ---------- --------------

(подпись) (ф.и.о) (подпись) (ф.и.о)

--------------------------------

<*> Согласно абз. 3 Приложения N 1 к Правилам в строке 2 счета-фактуры нужно указывать как полное, так и сокращенное наименование продавца. Однако контролирующие органы разъясняют, что не будет считаться нарушением, если в строке 2 счета-фактуры будет указано только одно наименование - полное или сокращенное (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123937, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).

<**> Наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б", "в" п. 4 ст. 2 Закона N 229-ФЗ). Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Приложение 7 к главе 10

Образец заполнения налоговым агентом счета-фактуры,

выставляемого при покупке товаров у нерезидента РФ

(иностранной организации) за иностранную валюту

Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями: