Ситуация: может ли счет-фактуру подписать уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя

С 1 июля 2014 г. получила законодательное закрепление практика подписания счетов-фактур представителем индивидуального предпринимателя, действующим на основании доверенности (абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ, пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ). Доверенность, выданная физическим лицом (не исключая индивидуальных предпринимателей) на право представлять интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, должна быть нотариально удостоверена. Либо это может быть доверенность, приравненная к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством. Это следует из п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ.

В то же время изменения, внесенные Законом N 81-ФЗ, представляются нам не до конца последовательными. Дело в том, что пп. "б" п. 4 ст. 1 Закона N 81-ФЗ корректирует только абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ, фиксируя общее правило: счета-фактуры, выставленные индивидуальным предпринимателем, допускается подписывать его представителем по доверенности.

Однако абз. 2 п. 6 ст. 169 НК РФ в отношении электронных счетов-фактур устанавливает специальный порядок: они должны быть подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью (далее - УКЭП) самого индивидуального предпринимателя. Изменений в указанную норму Закон N 81-ФЗ не внес. И сохраненное без изменений это правило, на наш взгляд, противоречит общему принципу, закрепленному в абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ (в редакции Закона N 81-ФЗ, действующей с 1 июля 2014 г.).

Учитывая эти обстоятельства, полагаем, что:

1) к счетам-фактурам индивидуального предпринимателя, выставленным после 30 июня 2014 г. на бумажном носителе и подписанным по доверенности, претензий у налоговых органов не возникнет;

2) по электронным счетам-фактурам индивидуального предпринимателя, выставленным после 30 июня 2014 г., если они подписаны УКЭП представителя предпринимателя, налоговые органы могут отказать в вычете. Формальные основания для этого дают абз. 1 п. 2, абз. 2 п. 6 ст. 169 НК РФ.

Отказ в вычете вы вправе оспорить (сначала в административном, а затем в судебном порядке (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ)). Вероятность того, что суд в этой ситуации будет на вашей стороне, достаточно высока. Однако, если вы хотите избежать споров, мы рекомендуем вам после 30 июня 2014 г. электронные счета-фактуры подписывать УКЭП индивидуального предпринимателя.

До 1 июля 2014 г. официальные органы признавали неправомерной практику подписания счетов-фактур представителем индивидуального предпринимателя (Письма Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/02, ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@). Свою позицию чиновники объясняли тем, что прежняя редакция ст. 169 НК РФ не предусматривала для индивидуального предпринимателя права передать полномочия на подписание счетов-фактур представителю.

Однако из п. 24 Постановления Пленума ВАС РФ, в котором разъяснен порядок применения п. 6 ст. 169 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 июля 2014 г.), можно сделать вывод: если счет-фактуру ИП подписал его представитель, уполномоченный на подписание счетов-фактур в установленном порядке, то требования п. 6 ст. 169 НК РФ считаются соблюденными.

В пользу подхода, высказанного ВАС РФ, можно отметить следующее. Любой налогоплательщик имеет право на участие в налоговых отношениях через своего представителя, если иное прямо не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 26 НК РФ). Прямого запрета на подписание счета-фактуры представителем индивидуального предпринимателя в ст. 169 НК РФ, и в частности в п. 6 указанной статьи, до 1 июля 2014 г. не содержалось. Поэтому можно было сделать вывод, что положения п. 6 ст. 169 НК РФ не исключали возможности подписания счетов-фактур доверенным лицом индивидуального предпринимателя.

Учитывая изложенное, полагаем, что счета-фактуры индивидуального предпринимателя, выставленные до 1 июля 2014 г. и подписанные его уполномоченным представителем, не должны вызывать претензий проверяющих.

Правоприменительную практику по вопросу о том, имел ли право предприниматель наделять правом подписи счетов-фактур других лиц (до 1 июля 2014 г.), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.