2015-03-20
410
Минфин России разъяснил, в каких случаях в графе 11 книги продаж отражаются реквизиты документов, подтверждающих оплату счета-фактуры. См. Письмо от 26.11.2014 N 03-07-11/60221. Изменения будут отражены в Путеводителе при его актуализации.
Форма и Правила ведения книги продаж установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 5).
Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 внесены изменения в форму и Правила ведения книги продаж (пп. "а", "б" п. 4 Изменений, которые вносятся в Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 735 (далее - Изменения)).
Согласно разъяснениям официальных органов нормы указанного Постановления следует применять начиная с 1 октября 2014 г. (Письмо Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-15/46850 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 23.10.2014 N ГД-4-3/21966)). Соответственно, книга продаж в измененной форме заполняется начиная с IV квартала 2014 г.
|
|
|
Примечание
Ранее Минфин России в Письме от 01.09.2014 N 03-07-06/43696 пояснял, что данное Постановление вступило в силу с 14 августа 2014 г., т.е. в течение семи дней с момента его опубликования (п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Вместе с тем полагаем, что выводы данного Письма применяться не будут в связи с появлением более поздних разъяснений, основанных на правовой позиции Конституционного Суда РФ.
Наиболее существенные изменения формы книги продаж касаются следующего:
1) предусмотрена возможность выделить в книге продаж операции, осуществляемые налогоплательщиком с привлечением посредников (графы 9 и 10 книги продаж, пп. "м" и "н" п. 7 Правил ведения книги продаж, пп. "а", абз. 14, 15 пп. "б" п. 4 Изменений);
2) уточнено, что помимо даты оплаты счета-фактуры в книге продаж указывается также номер документа, подтверждающего оплату (графа 11 книги продаж, пп. "о" п. 7 Правил ведения книги продаж, пп. "а", абз. 16 пп. "б" п. 4 Изменений);
3) предусмотрена возможность отразить валюту счета-фактуры и стоимость продаж в валюте счета-фактуры (графы 12 и 13а книги продаж, пп. "п", "р" п. 7, п. 9 Правил ведения книги продаж, пп. "а", абз. 17, 18, 41 пп. "б" п. 4 Изменений);
4) непосредственно в форме книги продаж уточнено, что при регистрации корректировочных счетов-фактур в ней отражаются только разница стоимости и разница НДС по корректировочному счету-фактуре, а не вся сумма налога (графы 13а - 19 книги продаж, пп. "р" - "ч" п. 7 Правил ведения книги продаж, пп. "а", абз. 18 - 37 пп. "б" п. 4 Изменений).
См. образец заполнения книги продаж.
|
|
|
С подробной информацией об изменениях вы можете ознакомиться в следующей таблице.
| Наименование реквизита | Суть изменений | Как заполнить данный реквизит в книге продаж (с учетом Изменений) | |
| Форма книги продаж с учетом Изменений | Форма книги продаж без учета Изменений | ||
| Графа 1 "N п/п" | Соответствующая графа отсутствует | Предусмотрен дополнительный реквизит "Порядковый номер записи" | В графе 1 указывается порядковый номер записи в книге продаж (пп. "г" п. 7 Правил ведения книги продаж) |
| Графа 2 "Код вида операции" | Соответствующая графа отсутствует | Предусмотрен дополнительный реквизит "Код вида операции" | В графе 2 указывается код вида операции по перечню, утвержденному ФНС России. Если в счете-фактуре отражено несколько операций, то в данной графе указывается несколько соответствующих им кодов через точку с запятой (пп. "д" п. 7 Правил ведения книги продаж). Примечание В настоящее время специальный перечень кодов видов операций по НДС для ведения книги продаж ФНС России не утвержден. Однако при ее заполнении могут использоваться коды, утвержденные Приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ и используемые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Это следует из Письма ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@. Кроме того, в указанных разъяснениях чиновники рекомендуют до внесения изменений в Приказ ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ использовать дополнительные коды видов операций, предусмотренные в Приложении к Письму ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@ |
| Графа 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" | Графа 1 "Дата и номер счета-фактуры продавца" | Скорректированы номер и название графы | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "е" п. 7 Правил ведения книги продаж) |
| Графа 4 "Номер и дата исправления счета-фактуры продавца" | Графа 1а "Номер и дата исправления счета-фактуры продавца" | Скорректирован номер графы | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "ж" п. 7 Правил ведения книги продаж) |
| Графа 5 "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца" | Графа 1б "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца" | Скорректирован номер графы | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "з" п. 7 Правил ведения книги продаж) |
| Графа 6 "Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца" | Графа 1в "Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца" | Скорректирован номер графы | Порядок заполнения реквизита не изменился: при регистрации исправления корректировочного счета-фактуры данные для заполнения графы берутся из строки 1а данного корректировочного счета-фактуры. Примечание При регистрации исправления корректировочного счета-фактуры в соответствующей строке книги продаж помимо графы 6 следует также заполнить графу 3, указав дату и номер счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура (пп. "и" п. 7 Правил ведения книги продаж) |
| Графа 7 "Наименование покупателя" | Графа 2 "Наименование покупателя" | Скорректирован номер графы | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "к" п. 7 Правил ведения книги продаж) |
| Графа 8 "ИНН/КПП покупателя" | Графа 3 "ИНН покупателя" | Реквизиты "ИНН покупателя" и "КПП покупателя" объединены в одну графу под номером 8 | В графе 8 указываются ИНН и КПП покупателя согласно счету-фактуре (пп. "л" п. 7 Правил ведения книги продаж) |
| Графа 3а "КПП покупателя" | |||
| Графа 9 "Наименование посредника" | Соответствующая графа отсутствует | Предусмотрен дополнительный реквизит, отражающий сведения о посреднике | Графы 9 и 10 заполняются налогоплательщиками-продавцами, выступающими комитентами (принципалами) по договорам комиссии (агентским договорам) в случаях, когда комиссионеры (агенты) реализуют покупателям товары (работы, услуги, имущественные права) от своего имени. При этом в графе 9 налогоплательщик-продавец укажет наименование посредника, а в графе 10 его ИНН и КПП (пп. "м", "н" п. 7 Правил ведения книги продаж) |
| Графа 10 "ИНН/КПП посредника" | Соответствующая графа отсутствует | ||
| Графа 11 "Номер и дата документа, подтверждающего оплату" | Графа 3б "Дата оплаты счета-фактуры продавца" | Скорректированы номер и название графы, уточнены правила ее заполнения | В графе 11 помимо даты также нужно указывать номер документа, подтверждающего оплату счета-фактуры в случаях, установленных законодательством РФ (пп. "о" п. 7 Правил ведения книги продаж) <*> |
| Графа 12 "Наименование и код валюты" | Соответствующая графа отсутствует | Предусмотрен дополнительный реквизит "Наименование и код валюты" | Графа 12 заполняется только в случае реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту, в том числе и при безденежных формах расчетов. В этом случае в данной графе указываются наименование валюты по счету-фактуре и ее цифровой код (пп. "п" п. 7 Правил ведения книги продаж) |
| Графы 13а и 13б "Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры" | Графа 4 "Стоимость продаж, включая НДС, - всего" | Предусмотрена возможность отражать стоимость продаж не только в рублях, но и в валюте счета-фактуры. Непосредственно в наименовании реквизита отражено, что при регистрации корректировочного счета-фактуры в книге продаж указывается только разница в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) по корректировочному счету-фактуре | При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту стоимость продаж с НДС (разницу стоимости продаж по корректировочному счету-фактуре с НДС) следует отражать (пп. "р", "с" п. 7, п. 9 Правил ведения книги продаж): - в графе 13а - в иностранной валюте; - в графе 13б - в валюте РФ. При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за валюту РФ стоимость продаж (разница стоимости продаж по корректировочным счетам-фактурам) отражается в графе 13б в рублях и копейках. Графа 13а не заполняется (пп. "р", "с" п. 7 Правил ведения книги продаж) |
| Графы 14, 15, 16 "Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке" | Графы 5а, 6а, 7, 8а "Стоимость продаж, без НДС" | Скорректирована нумерация граф. Непосредственно в наименовании реквизита отражено, что при регистрации корректировочного счета-фактуры в книге продаж указывается только разница в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) по корректировочному счету-фактуре. Исключена графа 8а, предназначавшаяся для отражения стоимости продаж, облагаемых НДС по ставке 20% | Порядок заполнения граф 14, 15, 16 установлен в пп. "т", "у", "ф" п. 7 Правил ведения книги продаж. По существу порядок заполнения сведений о стоимости продаж (разнице в стоимости продаж) не изменился |
| Графы 17 и 18 "Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке" | Графы 5б, 6б, 8б "Сумма НДС" | Скорректирована нумерация граф. Непосредственно в наименовании реквизита отражено, что при регистрации корректировочного счета-фактуры в книге продаж указывается только разница в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) по корректировочному счету-фактуре. Исключена графа 8б, предназначавшаяся для отражения суммы НДС, исчисленного по ставке 20% | Порядок заполнения граф установлен в пп. "х", "ц" п. 7 Правил ведения книги продаж. По существу порядок заполнения сведений о суммах НДС со стоимости продаж (разнице в стоимости НДС) не изменился |
| Графа 19 "Стоимость продаж, освобождаемых от налога, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках" | Графа 9 "Стоимость продаж, освобождаемых от налога" | Скорректированы нумерация и название графы | Уточнено, что в графе 19 отражается стоимость продаж по счету-фактуре (разница стоимости по корректировочному счету-фактуре), освобождаемых от НДС на основании ст. ст. 145 и 145.1 НК РФ (пп. "ч" п. 7 Правил ведения книги продаж) |
--------------------------------
|
|
|
|
|
|
<*> Из буквального прочтения формулировки пп. "о" п. 7 Правил заполнения книги продаж следует, что отражению в книге продаж подлежат все документы, подтверждающие оплату по операции, по которой выставлен счет-фактура. В частности, это означает, что в графе 11 следует указать данные всех платежно-расчетных документов, подтверждающих исполнение покупателем установленной законом обязанности по оплате приобретенного товара (ст. ст. 309, 310, 516 ГК РФ), независимо от того, произведена оплата до или после его отгрузки.
Однако допустим и другой подход: графа 11 книги продаж заполняется в случаях, когда оплата счета-фактуры необходима для исчисления и уплаты налога в бюджет, например:
- при частичной (полной) предоплате покупателем отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 168, п. 9 ст. 172 НК РФ) (подробнее см. >>>);
- при исчислении (удержании, перечислении) сумм НДС налоговым агентом в случаях, установленных п. п. 1, 2, 4, 5 ст. 161 НК РФ (в том числе суммы НДС, исчисленные им по авансу) (п. 4 ст. 173, абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ) (подробнее см. >>>).
Официальных разъяснений о порядке заполнения графы 11 книги продаж (по форме с учетом Изменений) на данный момент нет. За разъяснениями по этому вопросу вы вправе обратиться в Минфин России или в налоговые органы (пп. 1, 2 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).
