2015-03-20
371
Примечание
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены действующие формы и Правила ведения книги покупок (Приложение N 4) и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (Приложение N 3).
О действующих правилах ведения покупателями книг покупок и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.6 "Книга покупок" и разд. 12.7 "Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур".
Покупатели товаров (работ, услуг) обязаны вести журналы учета полученных счетов-фактур и книги покупок (п. 3 ст. 169 НК РФ). Как вести журналы учета полученных счетов-фактур и книги покупок, разъясняется в Правилах, утвержденных Постановлением N 914.
Итак, покупатели ведут:
- журнал учета полученных от продавцов счетов-фактур, в котором хранятся оригиналы счетов-фактур (п. 1 Правил, утвержденных Постановлением N 914);
- книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами (п. 7 Правил, утвержденных Постановлением N 914).
Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат:
- учету в журнале по мере их поступления (п. 2 Правил, утвержденных Постановлением N 914);
- регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет.
Напомним, что вы вправе принять к вычету суммы "входного" НДС, предъявленные вам поставщиком при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также суммы НДС, которые вы уплатили поставщику при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок (ст. 171 НК РФ).
Примечание
Подробнее об условиях применения вычетов вы можете узнать в разд. 13.1.1 "Условия для применения вычета" и разд. 22.4 "НДС с аванса, уплаченного (выданного) покупателем. Вычет НДС с авансов. Заполнение книги покупок".
Также отметим, что при регистрации счета-фактуры на сумму НДС, уплаченную в составе аванса, в графах 4, 6, 8а и 9а книги покупок ставятся прочерки (абз. 25 Приложения N 2 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).
Счета-фактуры по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретенным для операций, облагаемых по разным налоговым ставкам или вообще не облагаемых НДС, регистрируются только на ту сумму, на которую покупатель получает право на вычет (п. 8 Правил, утвержденных Постановлением N 914, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
"Авансовые" счета-фактуры по товарам, которые приобретаются для использования как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, регистрируются в книге покупок на всю сумму предоплаты (абз. 4 п. 8 Правил, утвержденных Постановлением N 914). Данная норма введена в Правила Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451.
В книге покупок не регистрируются счета-фактуры:
- с одинаковыми реквизитами;
- полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;
- полученные участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;
- полученные комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученным от него авансам в счет предстоящей реализации;
- выписанные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав на имя комиссионера (агента) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по авансам в счет предстоящей реализации;
- по авансам, осуществленным товарами, ценными бумагами или в иной безденежной форме;
- по авансам, перечисленным за товары, работы, услуги, по которым НДС не принимается к вычету, а учитывается в стоимости товаров, работ, услуг (п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ);
- по авансам, если "авансовые" счета-фактуры составлены и (или) получены после получения "отгрузочных" счетов-фактур;
- выставленные продавцом, не являющимся плательщиком НДС, с пометкой "Без НДС" (Письма Минфина России от 14.12.2011 N 03-07-09/49, от 20.10.2011 N 03-07-09/34);
- не соответствующие установленным нормам их заполнения (п. п. 9, 11, 13, 14 Правил, утвержденных Постановлением N 914, Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004827).
