Решение. 1. Суммы НДС, предъявленные подрядчиками и поставщиками товаров, работ и услуг при строительстве объекта недвижимости

1. Суммы НДС, предъявленные подрядчиками и поставщиками товаров, работ и услуг при строительстве объекта недвижимости, инвестор (ООО "Бета") может принять к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ).

На практике для реализации инвестором своего права на возмещение НДС по оконченному строительством объекту, застройщик выставляет ему сводный счет-фактуру. Причем застройщик выставит его даже в том случае, если он сам плательщиком НДС не является.

Ни Налоговый кодекс РФ, ни Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 не содержат специальных положений, регулирующих порядок выставления сводного счета-фактуры застройщиком.

Как правило, сводный счет-фактура составляется на основании счетов-фактур, ранее полученных застройщиком от подрядных организаций и поставщиков по выполненным в процессе строительства здания работам и приобретенным для осуществления строительно-монтажных работ материалов, оборудования и услуг.

К сводному счету-фактуре застройщик прикладывает копии всех счетов-фактур, полученных им от подрядных организаций и поставщиков материалов и оборудования, на основании которых он составлялся, а также копии соответствующих первичных документов.

Услуги застройщика в сводный счет-фактуру не включаются, они выставляются в отдельном счете-фактуре. Сводный счет-фактура составляется не позднее пяти календарных дней после передачи объекта капитального строительства на баланс инвестора (п. 3 ст. 168 НК РФ).

2. Специального порядка для заполнения застройщиком сводного счета-фактуры законодательством не установлено. Поэтому ООО "Альфа" оформит сводный счет-фактуру в соответствии с общими правилами.

При этом для более детального отражения информации о поставщиках и подрядчиках, а также выставленных ими документах, на основании которых составляется сводный счет-фактура, в дополнение к существующим графам счета-фактуры ООО "Альфа" (застройщик) может добавить еще одну графу 1а "Реквизиты счета-фактуры подрядчика (поставщика) и его наименование". Такие дополнительные реквизиты не будут препятствием для применения вычета инвестором (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

3. Сводный счет-фактуру ООО "Альфа" (застройщик) оформит с учетом следующих особенностей:

- в строке 1 счета-фактуры укажет номер согласно хронологии составления счетов-фактур застройщиком и дату, когда счет-фактура был выписан инвестору;

- в строках 2, 2а и 2б укажет наименование, адрес, ИНН и КПП застройщика;

- в строках 3, 4 и 5 проставит прочерки;

- в строках 6, 6а и 6б укажет сведения об инвесторе (его наименование, адрес, ИНН и КПП);

- в строке 7 укажет наименование валюты и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют (если эта валюта является единой для всех перечисленных в сводном счете-фактуре товаров, работ, услуг);

- в графе 1 перечислит товары, работы и услуги, предъявленные застройщику во время строительства подрядчиками и поставщиками. Четких требований к заполнению этой графы не установлено. Однако чем подробнее будут расшифрованы товары, работы и услуги в этой графе, тем меньше будет риск отказа инвестору в применении вычета НДС по сводному счету-фактуре. Поэтому при заполнении указанной графы ООО "Альфа" все выполненные строительно-монтажные работы и использованные материалы выделит в отдельные позиции;

- в графе 1а "Реквизиты счета-фактуры подрядчика (поставщика) и его наименование" укажет по соответствующим строкам наименование подрядчика или поставщика, а также номер и дату выставленного им счета-фактуры;

- в графы 2 - 11 перенесет сведения из счетов-фактур поставщиков и подрядчиков, предъявленных застройщику во время строительства, на основании которых составляется сводный счет-фактура;

- в строке "Всего к оплате" укажет стоимость и сумму НДС по всем товарам, работам и услугам, перечисленным в сводном счете-фактуре.

4. Счет-фактуру, выставленный застройщиком, подпишут его руководитель и главный бухгалтер или иные уполномоченные лица (п. 6 ст. 169 НК РФ). Подробнее об этом вы можете прочитать в разд. 12.1.3.10 "Требования к подписи счета-фактуры. Право подписи счета-фактуры".

5. Застройщик регистрирует сводный счет-фактуру в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Причем в графе 4 ч. 1 журнала застройщику необходимо указать код операции 13 "Проведение подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости" (пп. "г" п. 7 Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, Приказ ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@).

В книге продаж сводный счет-фактура застройщиком не регистрируется.

Инвестор регистрирует сводный счет-фактуру в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (п. 10 Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, п. п. 1, 20 Правил ведения книги покупок).

См. образец сводного счета-фактуры, оформляемого при передаче "входного" НДС по подрядным работам и приобретенным материалам единственному инвестору строительства (по инвестиционному договору).

Приложение 24 к главе 12

Пример заполнения заказчиком-застройщиком

сводного счета-фактуры при передаче одному из инвесторов

строительства "входного" НДС по подрядным работам

и приобретенным материалам