Оприходованы (приняты к учету)

Принять к вычету "входной" НДС вы сможете только после того, как примете товары (работы, услуги) к учету. Об этом сказано в ст. 172 НК РФ. В то же время Налоговый кодекс РФ не устанавливает порядок принятия к учету имущества. Кроме того, Кодекс не связывает применение налогового вычета с оприходованием товаров, работ, услуг на каком-либо определенном счете (Постановления Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 N 10865/03, ФАС Московского округа от 05.04.2013 N А40-47856/12-91-264, ФАС Центрального округа от 16.02.2012 N А35-4032/2011, от 15.02.2012 N А35-4035/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2009 N Ф04-3674/2009(9190-А67-25), ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2009 N А21-8921/2008). В этом случае важен лишь факт принятия к учету в соответствии с правилами бухгалтерского учета <1>.

--------------------------------

<1> По мнению ФАС Поволжского округа от 01.11.2007 N А57-14388/06, товары принимаются к бухгалтерскому учету при переходе к организации контроля над ними. В свою очередь, под установлением контроля понимается поступление товаров на склад. Следовательно, если товары не поступили на склад, то они не могут быть приняты к учету.

Обратите внимание!

Вы также вправе принять к вычету НДС, который уплатили поставщику при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Ждать оприходования товаров в этом случае не нужно. Подробнее об этом см. разд. 22.4 "НДС с аванса, уплаченного (выданного) покупателем. Вычет НДС с авансов. Заполнение книги покупок".

Поэтому если вы, к примеру, приобрели оборудование, оплатили подрядные работы по строительству здания или консультационные услуги либо купили объект незавершенного строительства, то вычет вы можете заявить уже после оприходования этих объектов на счетах 08 "Вложения во внеоборотные активы" или 07 "Оборудование к установке". На это указывает арбитражная практика (Определения ВАС РФ от 17.03.2008 N 2862/08, от 08.02.2008 N 1112/08, Постановления ФАС Центрального округа от 11.11.2011 N А35-6718/2010, ФАС Московского округа от 31.08.2012 N А41-15463/11, от 08.07.2011 N КА-А41/6099-11, ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 N А05-8942/2008, ФАС Поволжского округа от 14.05.2009 N А06-7638/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.12.2008 N Ф08-7322/2008).

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли применять вычет по НДС, в различных случаях учета имущества см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС:

- учет на счете 07 "Оборудование к установке";

- учет на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы";

- учет на забалансовом счете.

Отметим, что контролирующие органы дают различные разъяснения для разных объектов. В частности, в отношении приобретенного основного средства, по мнению Минфина России, заявить вычет можно только после того, как этот объект будет принят на учет в качестве основного средства (Письма от 24.01.2013 N 03-07-11/19, от 18.09.2012 N 03-07-11/380, от 28.08.2012 N 03-07-11/330, от 16.08.2012 N 03-07-11/303, от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 02.08.2010 N 03-07-11/330). Однако в отношении подрядных работ чиновники разъяснили, что принять к вычету НДС, предъявленный контрагентом, можно после учета результатов работ на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Письма Минфина России от 21.11.2008 N 03-07-10/11, ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11248@, от 07.09.2009 N 3-1-11/708@). НДС, предъявленный по объектам недвижимости, которые приобретены для их реконструкции, финансовое ведомство также разрешает принимать к вычету с момента оприходования на счете 08 (Письмо Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-11/185). Налог, уплаченный при ввозе на территорию РФ оборудования, требующего монтажа, вы можете принять к вычету в том квартале, в котором оно было учтено на счете 07 "Оборудование к установке" (Письмо Минфина России от 23.07.2012 N 03-07-08/211).

Кроме того, контролирующие органы настаивают, что для принятия к вычету необходимо фактическое оприходование имущества, т.е. оприходование на склад на основании соответствующих первичных документов после их фактического получения покупателем (Письмо Минфина России от 26.09.2008 N 03-07-11/318). Поэтому, если вы заявите вычет по приобретенному имуществу, которое уже является вашей собственностью, но еще фактически не получено (в пути), налоговики вам в вычете откажут. Аналогичное мнение высказал и ФАС Поволжского округа. Он указал, что налогоплательщик не вправе принимать к вычету НДС по товарно-материальным ценностям, которые не поступили на склад, поскольку до поступления на склад они принимаются к учету в качестве задолженности, а не в качестве товаров (Постановление от 01.11.2007 N А57-14388/06).

Однако большинство судов не разделяет такую позицию. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в подобном случае поддержал налогоплательщика. Суд признал правомерным принятие к вычету НДС, уплаченного при приобретении товара, до того, как товар фактически поступил на склад, но после того, как на него перешло право собственности и он был отражен в учете покупателя (Постановление от 10.02.2009 N А33-11818/07-Ф02-152/09). Такой же вывод изложен в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 N А27-3324/2010, ФАС Поволжского округа от 15.07.2010 N А55-29172/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.11.2010 N ВАС-14097/10).

Правоприменительную практику по вопросу о том, правомерно ли применение вычета по товарам, находящимся в пути (не оприходованным на склад), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

В заключение добавим, что принятие товара к учету у индивидуального предпринимателя подтверждается соответствующими первичными документами (приходные накладные, товарные накладные поставщиков). Книга учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя служит для фиксации, обобщения, систематизации и накопления информации о доходах, расходах (п. п. 4, 7 Порядка). Сама по себе она не является документом, подтверждающим фактическое осуществление хозяйственных операций. Поэтому в целях получения вычета оприходование товара не связано с отражением соответствующих операций в книге учета доходов и расходов. К такому выводу пришел ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 25.02.2010 N А74-3115/2009.

Аналогичную позицию занял ФАС Дальневосточного округа в отношении вычета сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров в Россию при отсутствии книги учета доходов и расходов (Постановление от 12.05.2010 N Ф03-2714/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.07.2010 N ВАС-9568/10)).

Таким образом, даже если у предпринимателя отсутствует книга учета доходов и расходов, он вправе принять НДС к вычету при наличии счета-фактуры и первичных документов.

Отметим, что ФНС России в Письме от 03.09.2010 N ШС-37-3/10621 разъяснила, что налоговые органы в целях сокращения судебных дел могут руководствоваться сложившейся в регионе арбитражной практикой. Также чиновники отметили, что НДС принимается к вычету при наличии у предпринимателя первичных документов независимо от даты оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав).