Приобретены для операций, облагаемых НДС

"Входной" НДС принимается к вычету при условии, что приобретенные товары (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) <1>. Напомним, что это операции по реализации (в том числе безвозмездной передаче), передача товаров (работ, услуг) и выполнение СМР для собственных нужд, импорт товаров (п. 1 ст. 146 НК РФ).

--------------------------------

<1> Закон N 216-ФЗ предусматривает специальное правило в отношении сумм "входного" НДС, предъявленного налогоплательщику при строительстве олимпийского объекта, который соответствует двум условиям:

1) объект входит в Перечень, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 05.08.2009 N 1090-р;

2) объект введен в эксплуатацию в период со дня вступления в силу Закона N 216-ФЗ по 31 декабря 2013 г. включительно. Напомним, что Закон N 216-ФЗ, за исключением отдельных положений, вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Текст Закона опубликован 23 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации: https://www.pravo.gov.ru (ч. 1 ст. 3 Закона N 216-ФЗ).

Указанные суммы принимаются к вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ в редакции, которая действовала до даты вступления в силу Закона N 216-ФЗ (ч. 5 ст. 3 данного Закона). Это означает, что налогоплательщик вправе заявить вычет, если олимпийский объект предназначен для операций, которые до названной даты облагались НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Примечание

Подробнее об операциях, которые признаются объектом налогообложения по НДС, вы можете узнать в гл. 3 "Объект налогообложения".

Таким образом, если приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права связаны с совершением одной из таких операций, вы можете заявить уплаченный НДС по ним к вычету. При этом неважно, используете вы приобретенные товары (работы, услуги) в основной деятельности или в дополнительной (см. также Письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-11/402).

"Входной" налог к вычету не принимается, если товары (работы, услуги) приобретены для операций, которые:

1) не являются объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ, либо местом их реализации не признается территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. ст. 147, 148 НК РФ);

2) освобождены от НДС в порядке ст. 149 НК РФ;

3) осуществляются налогоплательщиком, пользующимся освобождением от обязанностей по уплате НДС на основании ст. ст. 145, 145.1 НК РФ;

4) подлежат налогообложению в рамках ЕСХН, УСН, ЕНВД, патентной системы налогообложения (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

Примечание

При переходе с УСН на общий режим налогообложения вы вправе принять к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), которые были приобретены (в том числе импортированы) в период применения "упрощенки", если выполняются следующие условия:

- суммы "входного" налога не были учтены в расходах при УСН (п. 6 ст. 346.25 НК РФ);

- приобретенные товары (работы, услуги) используются уже в период применения общего режима налогообложения в операциях, облагаемых НДС (см., в частности, Письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-11/563, от 21.12.2012 N 03-07-14/116, от 15.03.2011 N 03-07-11/53, от 17.03.2010 N 03-11-06/2/36 (п. 2)).

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД, при переходе на общий режим также вправе принять к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), которые они приобрели, но не использовали в период применения "вмененки" (п. 9 ст. 346.26 НК РФ).

Принять к вычету НДС при переходе с ЕСХН нельзя (абз. 2 п. 8 ст. 346.3 НК РФ);

5) осуществляются лицами, которые не являются плательщиками НДС (например, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-14/76)).

В частности, вычет НДС неправомерен:

- при ввозе на территорию РФ запасных частей, используемых при проведении гарантийного ремонта оборудования налогоплательщиком, осуществившим ввоз (Письма Минфина России от 02.11.2010 N 03-07-07/72, от 13.04.2009 N 03-03-06/1/236);

- в случае обратного выкупа у торговой сети продукции, срок реализации которой вскоре истекает или уже истек (Письмо Минфина России от 14.09.2010 N 03-03-06/1/587 (п. 2));

- в случае приобретения товаров (в том числе основных средств), которые используются при выполнении строительно-монтажных работ в отношении недвижимого имущества, находящегося на территории иностранного государства (Письмо Минфина России от 26.08.2013 N 03-07-08/34905);

- в случае заявления к вычету суммы НДС, предъявленной лизингодателем в составе лизинговых платежей по договору лизинга автобусов, используемых в не облагаемых НДС операциях (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.10.2009 N 9084/09).

Отметим, что до 1 октября 2011 г. согласно разъяснениям Минфина России также не применялся вычет НДС при приобретении работ по демонтажу (ликвидации) основных средств, поскольку демонтаж (ликвидация) основных средств не является объектом налогообложения (Письма от 02.11.2010 N 03-03-06/1/682 (п. 1), от 22.10.2010 N 03-07-11/420, от 17.09.2010 N 03-07-11/382).

Примечание

С 1 октября 2011 г. в п. 6 ст. 171 НК РФ прямо указано на возможность применения вычета по НДС при ликвидации, монтаже (демонтаже) основных средств (пп. "б" п. 19 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ). В то же время при приобретении услуг по демонтажу (ликвидации) объектов незавершенного строительства, по мнению финансового ведомства, НДС вычету не подлежит (Письмо Минфина России от 12.01.2012 N 03-07-10/01).

Некоторые судьи поддерживают данную позицию (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2012 N А11-706/2011).

Однако большинство арбитражных судов признает правомерным вычет НДС в указанном случае. В частности, они отмечают, что использование основных средств в хозяйственной деятельности налогоплательщика носит комплексный характер и включает в том числе их демонтаж (ликвидацию). А значит, работы по демонтажу (ликвидации) основных средств производственного характера связаны с операциями, облагаемыми НДС (Постановления Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 N 12987/11, от 20.04.2010 N 17969/09, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.09.2012 N А61-2437/2011, ФАС Московского округа от 06.02.2012 N А40-114478/10-127-578).

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли принять к вычету НДС, уплаченный подрядным организациям в отношении работ по демонтажу (ликвидации) основных средств, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, учитывая арбитражную практику, если до 1 октября 2011 г. вы применили вычет в отношении работ по демонтажу (ликвидации) основных средств, то в случае спора с проверяющими вероятность отстоять свою позицию в суде достаточно высока.

Перечислим некоторые моменты, на которые следует обратить внимание при соблюдении рассматриваемого условия применения вычета.

1. Для применения вычета не обязательно, чтобы товары (работы, услуги) приобретались непосредственно для производственной деятельности (станки, материалы, упаковка, услуги перевозки). Вычет возможен и в тех случаях, когда приобретенные товары (работы, услуги) имеют опосредованное отношение к вашей деятельности (бытовые приборы, мебель для комнат отдыха сотрудников). Однако при этом вы должны быть готовы доказать, что такие приобретения хоть как-то связаны с осуществлением вами деятельности, облагаемой НДС.

Так, например, ФАС Поволжского округа отметил, что Налоговый кодекс РФ не содержит такого условия для применения вычета, как использование приобретенных товаров (работ, услуг) именно в производственной деятельности, и признал правомерным вычет НДС, уплаченного при приобретении в том числе спортивной формы и новогодних украшений (Постановление от 01.07.2008 N А57-10917/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.10.2008 N 13492/08)).

Однако имейте в виду, что есть и противоположная практика. Ряд судов исходят из того, что расходы, по которым заявляется вычет НДС, должны быть непосредственно связаны с производственным процессом. И если налогоплательщику не удается это доказать, в вычете ему отказывают (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 N А05-6193/2007, ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2008 N Ф03-А51/07-2/6147).

Правоприменительную практику по вопросу о том, вправе ли налогоплательщик принять к вычету НДС, уплаченный по товарам, работам, услугам непроизводственного назначения (бытовая техника, предметы интерьера, хозтовары и т.п.), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

2. Не нужно дожидаться, когда товары (работы, услуги) будут фактически использоваться в облагаемой НДС деятельности. Важна цель приобретения. А факт их использования в последующем налоговом периоде для вычета значения не имеет. К такому выводу приходят арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 18.05.2012 N А40-79573/11-116-226, от 23.03.2011 N КА-А40/1582-11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.05.2009 N А33-1323/08-Ф02-2315/09).

Правоприменительную практику по вопросу о том, нужно ли для применения вычета дожидаться фактического использования товаров, работ, услуг в облагаемой НДС деятельности, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Необходимо иметь в виду, что контролирующие органы в ряде своих разъяснений высказывают противоположную позицию (Письма Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-08/111, УФНС России по г. Москве от 09.12.2009 N 16-15/130771, от 02.12.2009 N 16-15/126829, от 22.07.2008 N 19-11/069325).

3. Для доказательства того, что приобретенный товар использован вами для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения (например, был перепродан), вы не должны представлять счета-фактуры, которые выставили покупателям (Определение ВАС РФ от 13.03.2008 N 3166/08).

Добавим, что, если вы приобретали товары для деятельности, не облагаемой НДС, но фактически использовали их в операциях, подлежащих налогообложению, у вас также есть право на вычет (Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-07-11/230).