Когда представляются первичные документы

Представлять документы, подтверждающие налоговые вычеты, одновременно с налоговой декларацией не нужно. Ваше право на вычет обусловлено наличием у вас соответствующих первичных документов, а не фактом их представления в налоговый орган (п. п. 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) (см. также Постановления ФАС Поволжского округа от 20.05.2010 N А57-17390/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2010 N А69-336/2009, ФАС Московского округа от 05.02.2010 N КА-А40/219-10).

Первичные документы вы должны представить только при получении соответствующего требования от налоговых органов (см., например, Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 266-О, Постановления ФАС Поволжского округа от 20.05.2010 N А57-17390/2009, ФАС Московского округа от 24.04.2009 N КА-А40/3110-09, ФАС Центрального округа от 24.09.2009 N А35-9026/08-С26 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.01.2010 N ВАС-330/10)).

Правоприменительную практику по вопросу о том, правомерно ли применение вычета, если налогоплательщик одновременно с декларацией не представил документы, подтверждающие вычет, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Требования о представлении документов налоговые органы вправе направлять (вручать) налогоплательщикам при проведении налоговых проверок (ст. 93 НК РФ).

Причем имейте в виду, что при проведении камеральной проверки такое требование налоговики вправе предъявить вам в случаях, установленных в Налоговом кодексе РФ. На это указывают и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-02-07/2-209 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 17.01.2008 N ШС-6-03/24@)).

Примечание

Подробнее об основаниях истребования налоговым органом документов при проведении камеральной проверки читайте в гл. 4 "Истребование налоговыми органами документов у налогоплательщика при проведении камеральной проверки" Практического пособия по налоговым проверкам.

В число таких случаев входит представление декларации, в которой заявлен НДС к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Стоит учитывать, что положения нормы, предусматривающей право налогового органа истребовать документы в данной ситуации, нельзя толковать расширительно. В ней говорится не о любой декларации по НДС. Истребовать документы на основании п. 8 ст. 88 НК РФ можно только при условии, что величина вычетов по декларации превышает сумму исчисленного НДС и поэтому разница между ними подлежит возмещению налогоплательщику путем возврата (зачета). На это обратил внимание Пленум ВАС РФ в п. 25 Постановления от 30.07.2013 N 57.

Данный подход разделяет ФНС России (Письмо от 22.08.2014 N СА-4-7/16692). При этом чиновники напоминают, что в ходе камеральной проверки декларации инспекция может запросить у налогоплательщика письменные пояснения согласно п. 3 ст. 88 НК РФ. В таком запросе допустимо указать на возможность представления налогоплательщиком подтверждающих документов в добровольном порядке (Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).

В настоящий момент арбитражные суды придерживаются аналогичной позиции.

Правоприменительную практику по вопросу о том, вправе ли налоговый орган при проведении камеральной проверки истребовать документы, подтверждающие вычет, если в декларации сумма налога к возмещению не заявлена, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Если налоговый орган не направил вам требование о представлении документов, то в вычете не может быть отказано по причине его необоснованности. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 04.03.2008 N 13797/07 указал, что налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в возмещении НДС по мотиву недоказанности или неправомерности применения налоговых вычетов, если он не истребовал и не проверил соответствующие документы, предусмотренные ст. 172 НК РФ. Аналогичное мнение высказал ФАС Московского округа в Постановлениях от 14.07.2010 N КА-А40/7309-10, от 30.06.2010 N КА-А40/6892-10.

При этом доказывать факт направления требования налогоплательщику должны налоговики (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 18.02.2008 N КА-А40/631-08).

Отметим также, что из требования вы должны четко понять, какие документы запрашиваются. Причем эти документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки. На это обратил внимание Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 N 15333/07.

Если вы не успели представить документы по требованию налогового органа в установленный срок, их можно представить до вынесения решения налогового органа вместе с разногласиями на акт налоговой проверки (см., например Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2008 N Ф04-1297/2008(1319-А45-34), ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 N А56-20136/2006, от 05.03.2007 N А56-20517/2006).

Обратите внимание!

Если затребованные документы составлены по установленным форматам в электронной форме, вы можете представить их в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Порядок представления документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@.

Если же документы составлены не по установленным форматам, вам придется представить их на бумажном носителе в виде заверенной копии с отметкой о подписании документа усиленной квалифицированной электронной подписью (Письмо Минфина России от 03.11.2011 N 03-07-11/297).

Электронный документ вы можете подписать электронной подписью, сертификат ключа проверки которой был выдан в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" (далее - ЭЦП). Документ, подписанный ЭЦП в течение срока действия такого сертификата, но не позднее 31 декабря 2013 г., приравнивается к электронному документу, который подписан усиленной квалифицированной электронной подписью (ч. 1 ст. 5, ч. 2 ст. 19 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", п. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 02.07.2013 N 171-ФЗ).