На пополнение целевого капитала некоммерческой организации

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ налогоплательщик должен восстановить принятый к вычету "входной" НДС в следующих случаях:

1) при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Обратите внимание!

Это правило не применяется в отношении имущества, вносимого в паевые инвестиционные фонды. НДС в данном случае восстанавливать не нужно (Письмо Минфина России от 15.01.2008 N 03-07-11/09 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 11.03.2008 N ШС-6-3/156@)).

Кроме того, положения пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ не действуют при передаче имущества в качестве вклада по договору простого товарищества (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 2196/10);

2) при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада по договору инвестиционного товарищества;

3) при передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

Вы должны восстановить НДС к уплате в бюджет в том налоговом периоде, на который приходится дата передачи имущества (имущественных прав), т.е. составлен документ, которым оформляется такая передача. При этом восстанавливается вся сумма налога, которая ранее была принята к вычету. Исключение составляют основные средства и нематериальные активы: при передаче такого имущества восстановить налог следует только в части, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Примечание

Глава 21 НК РФ не устанавливает порядка определения остаточной (балансовой) стоимости для основных средств, в отношении которых была проведена переоценка.

По мнению Минфина России, в этом случае сформированную в бухгалтерском учете остаточную (балансовую) стоимость основного средства следует уменьшить на суммы дооценки, скорректированные с учетом амортизации (Письмо от 02.08.2011 N 03-07-11/208).

Сумму восстановленного НДС вы должны указать в документах, которыми оформляете передачу имущества, нематериальных активов, имущественных прав (например, в акте о приеме-передаче). На основании этих документов другая сторона сможет принять суммы НДС к вычету, но только после оприходования полученного имущества (нематериальных активов, имущественных прав) и только в том случае, если оно будет использоваться для операций, облагаемых НДС (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 21.11.2011 N 03-07-11/317, от 11.11.2009 N 03-07-11/294). Отметим, что у передающей стороны суммы восстановленного налога не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208).

В рассматриваемом случае при передаче имущества счет-фактуру передающая сторона не выставляет, поэтому для вычета НДС получающей стороне этот документ не требуется (п. 3 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 172, пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако получающая сторона должна зарегистрировать в книге покупок документы, на основании которых производится передача имущества (имущественного права), и хранить их (либо их копии) в течение срока хранения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Регистрировать их в журнале не нужно (пп. "б" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Регистрация этих документов в книге покупок производится в момент возникновения права на налоговый вычет (п. 14 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Письмо Минфина России от 21.04.2009 N 03-07-11/109).

В данной ситуации может возникнуть вопрос: вправе ли принимающая сторона заявить вычет, если передающая сторона не уплатила восстановленный НДС в бюджет?

По мнению арбитражных судов, вычет правомерен. Судьи указывают на то, что право на вычет не зависит от фактической уплаты в бюджет восстановленного налога (Постановления ФАС Московского округа от 07.07.2009 N КА-А40/6019-09, ФАС Северо-Западного округа от 01.07.2008 N А05-12093/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.08.2008 N 11255/08)).

Правоприменительную практику по вопросу о том, правомерно ли применение вычета сумм НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, без фактической уплаты налога передающей стороной, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

В бухгалтерском учете сумма НДС, подлежащая восстановлению, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений, т.е. относится в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Принимающая сторона отражает эту сумму налога по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал". Такие рекомендации приводит Минфин России, основываясь на Положении по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденном Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, и Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (Письма Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262, УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 N 19-11/063175).