Начисления пеней согласно позиции налоговых органов

Организация реализовала строительное оборудование в Чехию на сумму 900 000 руб. Товар был помещен под таможенную процедуру экспорта 10 января 2014 г.

Документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС, организация в течение 180 календарных дней со дня помещения товаров под указанную процедуру не представила. 3 декабря 2014 г. организация уплатила НДС по неподтвержденной экспортной операции в размере 162 000 руб. (900 000 руб. x 18%).

На сумму не уплаченного в срок НДС налоговые органы начислили пени начиная со дня, следующего за сроком, когда налог должен был быть уплачен. В данном случае (с учетом правил, действовавших во II квартале 2014 г.) последние сроки уплаты приходятся на 21 апреля, 20 мая и 20 июня 2014 г. (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 174 НК РФ). Расчет пеней производился следующим образом.

1. Пени за период с 22 апреля по 20 мая 2014 г. включительно составили 522 руб.:

54 000 руб. x 1/300 x 10% x 29 дн. = 522 руб.,

где 54 000 руб. (162 000 руб. / 3) - сумма НДС, подлежащая уплате в срок не позднее 21 апреля;

29 дн. - количество календарных дней просрочки исполнения обязанности по уплате НДС (с 22 апреля по 20 мая включительно);

10% - ставка рефинансирования, установленная Банком России на период, за который рассчитываются пени (в данном примере принята условно).

2. Пени за период с 21 мая по 20 июня 2014 г. включительно составили 1116 руб.:

108 000 руб. x 1/300 x 10% x 31 дн. = 1116 руб.,

где 108 000 руб. (162 000 руб. / 3 + 54 000 руб.) - сумма НДС, подлежащая уплате в срок не позднее 20 мая, включая сумму налога, которая должна была быть уплачена не позднее 21 апреля;

31 дн. - количество календарных дней просрочки исполнения обязанности по уплате НДС (с 21 мая по 20 июня включительно);

10% - ставка рефинансирования, установленная Банком России на период, за который рассчитываются пени (в данном примере принята условно).

3. Пени за период с 21 июня по 3 декабря 2014 г. включительно составили 8964 руб.:

162 000 руб. x 1/300 x 10% x 166 дн. = 8964 руб.

где 162 000 руб. - сумма НДС, подлежащая уплате за I квартал;

166 дн. - количество календарных дней просрочки исполнения обязанности по уплате НДС (с 21 июня по 3 декабря включительно);

10% - ставка рефинансирования, установленная Банком России на период, за который рассчитываются пени (в данном примере принята условно).

4. Итого общая сумма пеней составила 10 602 руб. (522 руб. + 1116 руб. + 8964 руб.).

Однако суды такой подход не разделяют. В частности, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.05.2006 N 15326/05 указал, что пени в данной ситуации нужно начислять со 181-го дня с даты выпуска экспортных товаров таможней до дня представления декларации с подтверждающими документами. Аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 12.07.2011 N А65-20208/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 N А43-40137/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.06.2010 N А67-8303/2009).

ПРИМЕР