2015-03-20
242
Экспортные операции вы отражаете в единой декларации по НДС (далее - декларация по НДС) вместе с операциями, осуществляемыми на внутреннем рынке. Форма декларации по НДС и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Для экспортных операций в декларации по НДС предусмотрены специальные разд. 4 - 6.
Следует учитывать, что разд. 4 - 6 заполняются и представляются только при наличии в них соответствующих сведений (абз. 16 п. 3 Порядка заполнения декларации). Поэтому если такие сведения отсутствуют, то представлять указанные разделы с прочерками нет необходимости.
Какие разделы декларации по экспортным операциям и в какие сроки нужно представить, зависит от конкретной ситуации. Рассмотрим возможные варианты подробнее.
I. Документы собраны до истечения 180 календарных дней.
| Ситуация | В декларации за какой налоговый период отражается экспортная операция (п. 9 ст. 165 НК РФ) | В каком разделе налоговой декларации отражается экспортная операция (абз. 17 п. 3 Порядка заполнения декларации) |
| 1. Отгрузка состоялась и документы собраны в одном налоговом периоде | Налоговый период, в котором произошла отгрузка | Раздел 4 |
| 2. Отгрузка состоялась в одном налоговом периоде, а документы были собраны позднее - уже в другом налоговом периоде | Налоговый период, в котором собраны подтверждающие документы <*> | Раздел 4 |
--------------------------------
|
|
|
<*> Дополнительно см. разд. 16.1.1.3 "Можно ли представить документы по ставке 0% вместе с декларацией по итогам периода, в котором истекли 180 дней?".
Примечание
Подробнее об этом читайте в разд. 16.1.8.1 "Если документы собраны в течение 180 календарных дней".
II. Документы собраны по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки.
В этом случае налогоплательщик подает уточненную налоговую декларацию за налоговый период, в котором товары были отгружены. При этом НДС по экспортной операции доначисляется по ставке 18% или 10% (п. 1 ст. 81, п. п. 2, 3 ст. 164, абз. 2 п. 9 ст. 165, пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). В уточненной декларации экспортер заполняет разд. 6 (абз. 19 п. 3 Порядка заполнения декларации).
Примечание
Подробнее об этом читайте в разд. 16.1.8.2 "Если документы не собраны в течение 180 календарных дней".
Если впоследствии налогоплательщик соберет полный пакет подтверждающих документов, он вправе вернуть НДС, исчисленный в отношении данной операции по ставке налога 18% (10%) (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). В налоговой декларации за налоговый период, в котором собран полный пакет документов, он заполнит разд. 4 налоговой декларации по НДС (абз. 20 п. 3 Порядка заполнения декларации).
Примечание
Подробнее об этом читайте в разд. 16.1.8.3 "Если документы собраны после уплаты НДС с экспортной операции".
