Заполнение налоговой декларации

При передаче имущественных прав на жилые дома и помещения, доли в них, гаражи и машино-места продавец обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога и выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня передачи (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Примечание

Отметим, что помимо счета-фактуры, выставляемого при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), покупателю предъявляется "авансовый" счет-фактура в случае, если оплата производилась до отгрузки (подробнее см. разд. 22.3.5 "Счет-фактура при получении (поступлении) аванса (предоплаты)").

В то же время согласно п. 8 ст. 167 НК РФ налоговая база при передаче имущественных прав на жилые дома и помещения, доли в них, гаражи и машино-места определяется только на момент передачи прав (либо на момент исполнения обязательства должником).

Поэтому на момент получения предоплаты в счет передачи таких имущественных прав исчислять НДС не нужно.

На основании этого счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету указанную в нем сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Заполнить счет-фактуру нужно следующим образом.

В графе 8 счета-фактуры, предъявляемого к оплате покупателю, указывается исчисленная в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ сумма НДС. В графе 5 данного счета-фактуры указывается налоговая база с учетом налога (разница между доходами и расходами), а в графе 7 - ставка НДС 18/118 (пп. "д", "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Примечание

О порядке ведения книги продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.5 "Книга продаж" и разд. 12.7 "Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур".

В налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) по строке 030 разд. 3 в графе 3 вам следует отразить налоговую базу (сумму превышения доходов над расходами), а в графе 5 - соответствующую сумму НДС.

ПРИМЕР

Начисления НДС при уступке имущественного права, вытекающего из договора долевого участия в строительстве

Ситуация

Организация "Альфа" по договору долевого участия в строительстве жилого дома внесла денежные средства в сумме 2 000 000 руб. До окончания строительства организация уступает свое право требования организации "Бета" за 2 472 000 руб. (в том числе НДС).