Если продавец получил предоплату в период применения общей системы налогообложения, он обязан уплатить с нее НДС в порядке, который описан выше. А при отгрузке он может принять этот НДС к вычету.
Однако право на вычет имеют только налогоплательщики (п. п. 1, 8 ст. 171 НК РФ). Поэтому если отгрузка состоялась после перехода на упрощенную систему налогообложения, то принять НДС с аванса к вычету вы не сможете.
Выход из этой ситуации следующий.
Вы можете заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору, в котором укажете, что цена договора уменьшается на сумму НДС. Тогда при наличии документов, подтверждающих возврат сумм НДС контрагенту, можно принять НДС с авансов к вычету в последнем квартале года, предшествующего месяцу перехода на спецрежим (п. 5 ст. 346.25, п. 8 ст. 346.26 НК РФ).
Примечание
По данному вопросу см. также разд. 11.1.3.2 "Принимаем к вычету НДС, уплаченный с аванса в период применения общей системы налогообложения" Практического пособия по УСН.
А вот при переходе продавца со спецрежима на общую систему налогообложения ситуация менее очевидна.
|
|
Действительно, при получении аванса продавец, который применяет, например, УСН, не исчисляет НДС, так как плательщиком НДС не является (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом вся сумма полученной предоплаты увеличивает сумму доходов продавца (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Если же отгрузка товаров осуществляется после возврата на общий режим налогообложения, то НДС придется уплатить в общем порядке с полной стоимости реализации (п. 1 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.07.2008 N 03-11-04/2/116).
Правда, в составе доходов стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), оплаченных до перехода на общую систему налогообложения, учитываться не будет (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, Письма Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/8, от 30.07.2008 N 03-11-04/2/116, УФНС России по г. Москве от 29.06.2010 N 16-15/067774@).
В то же время до возврата на общий режим вы можете вернуть полученный аванс покупателю. Тогда сумма возвращенной предоплаты уменьшит величину ваших доходов (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Снова получить предоплату вы можете в период применения общей системы налогообложения. Тогда вы уплатите с полученной предоплаты НДС, а покупатель сможет принять его к вычету.
НДС С АВАНСА В СЛУЧАЯХ ПЕРЕХОДА
НА СПЕЦРЕЖИМ (УСН) С ОБЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ