Товаров (выполнения работ, оказания услуг)

По общему правилу исчислить НДС при реализации товаров (работ, услуг) вы должны на наиболее раннюю из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

1) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом что такое оплата для целей исчисления НДС, Налоговый кодекс РФ не определил. Следовательно, можно предположить, что контролирующие органы будут настаивать на исчислении НДС не только с денежных средств, но и с товаров (работ, услуг), имущественных прав, ценных бумаг, которые получены в счет предстоящей отгрузки. Поэтому в рассматриваемой ситуации факт получения векселя от покупателя, возможно, будет рассмотрен налоговыми органами как получение предварительной оплаты реализуемых товаров (работ, услуг), что является основанием для исчисления НДС (см., например, Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Вместе с тем согласно официальным разъяснениям ФНС России оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательства иным способом, не противоречащим законодательству (см. Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).

Исходя из приведенных разъяснений, НДС при получении векселя до отгрузки нужно исчислить только в том случае, если при этом обязательство покупателя оплатить товары (работы, услуги) признается выполненным (прекращенным).

Причем, на наш взгляд, обязательства покупателя по оплате прекращаются только в том случае, если в счет оплаты передан вексель третьего лица. Если же покупатель в подтверждение своего долга выдает собственный вексель, то обязательство покупателя по оплате нельзя признать прекращенным. Далее рассмотрим это подробнее.

ПОЛУЧЕНИЕ ВЕКСЕЛЯ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА