При оказании услуг по договорам комиссии

АГЕНТИРОВАНИЯ, ПОРУЧЕНИЯ, ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ

При оказании посреднических услуг вам необходимо выставить заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения с указанием исчисленных сумм НДС. Сделать это нужно в течение пяти календарных дней считая со дня утверждения соответствующего отчета (подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг) либо получения аванса в счет предстоящего оказания посреднических услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Товары (работы, услуги), которые посредник приобрел от своего имени, но за счет заказчика, в такой счет-фактуру не включаются. В аналогичном порядке действует и экспедитор, который организует перевозку с привлечением третьих лиц (см. также Письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-15/161 (направлено Письмом ФНС России от 18.02.2013 N ЕД-4-3/2650@), от 01.11.2012 N 03-07-09/148, от 21.09.2012 N 03-07-09/132, ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16555@).

Выставленный счет-фактура регистрируется в книге продаж (п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ, п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Данное правило распространяется и на случаи получения аванса в безденежной форме (абз. 5 п. 20 Правил ведения книги продаж).

См. образец заполнения посредником счета-фактуры на сумму вознаграждения при оказании услуг по договорам комиссии, агентирования, поручения.

ОТРАЖЕНИЕ У ПОСРЕДНИКА В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО НДС ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ, АГЕНТИРОВАНИЯ,

ПОРУЧЕНИЯ, ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ

Сумму полученного вознаграждения и сумму исчисленного с него НДС вам необходимо отразить в налоговой декларации по НДС, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. Так, сумму полученного вознаграждения вы отражаете в графе 3 строки 010 разд. 3 декларации, а сумму исчисленного НДС - в графе 5 этой же строки.

ОТРАЖЕНИЕ У ПОСРЕДНИКА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ, АГЕНТИРОВАНИЯ,

ПОРУЧЕНИЯ, ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ

В бухгалтерском учете доходами посредника признаются лишь его вознаграждение, а также иные аналогичные поступления (например, дополнительная выгода). Эти доходы отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов (п. п. 5, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Иные поступления и расходы в пользу заказчика по посредническим договорам доходами и расходами посредника не признаются (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

ПРИМЕР

Отражения в бухгалтерском учете операции по начислению НДС с полученного посредником вознаграждения